Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.05.2026 р. № 2557/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення СП «» (далі – СП) щодо відображення авансового внеску при виплаті дивідендів в уточнюючій Податковій декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами) (далі – Декларація) та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, СП за рішенням юридичних осіб – учасників про розподіл прибутку та виплату дивідендів, поквартально до закінчення податкового року, здійснювало виплату дивідендів без нарахування, декларування та сплати авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів.  При цьому:

1) податковим (звітним) періодом для платника податків відповідно до п. 137.4 ст. 137 Кодексу є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік;

2) Декларації за відповідні податкові (звітні) періоди (періоди, за які прийнято рішення при виплату дивідендів) подано до контролюючого органу, сума задекларованого податку перерахована платником податку на прибуток.        

СП просить надати індивідуальну податкову консультацію стосовно роз’яснення періодів виправлення податкової звітності з декларування авансових внесків  при виплаті дивідендів за попередній податковий рік, а саме для усунення порушення несвоєчасного декларування авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів, оскільки фактично суми авансових внесків при виплаті дивідендів за попередні податкові (звітні) періоди були сплачені у поточному податковому (звітному) періоді:

       відобразити суми самостійно донарахованих та сплачених авансових внесків у складі Декларації, що подається за поточні податкові (звітні) періоди (квартал) поточного податкового року, а саме у рядку 6 Додатку АВ з відображенням у рядку 16.2 Додатку ЗП суми донарахованих та сплачених авансових внесків або

        у рядку 6  Додатку АВ до уточнюючої Декларації за період в якому були фактично виплачені дивіденди, тобто в періоді, коли була допущена помилка, відобразити суми самостійно донарахованих та сплачених авансових внесків з одночасним відображенням у рядку 16.2 Додатку ЗП до такої уточнюючої Декларації суми донарахованих та сплачених авансових внесків або

         у рядку 6  Додатку АВ до уточнюючої Декларації за податковий (звітний) період в якому фактично були виплачені дивіденди, тобто, у періоді коли була допущена помилка, відобразити суми самостійно донарахованих авансових внесків при виплаті дивідендів з одночасним відображенням у рядку 16.2 Додатку ЗП у складі Декларації, що подається за поточні податкові (звітні) періоди поточного податкового року, в яких здійснено сплату авансових внесків?

 

Відповідно до п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди – платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Порядок сплати податкового зобов'язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів встановлено п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу.

Відповідно до п.п. 57.1.¹.1 п. 57.1.¹ ст. 57 Кодексу у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток - емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статтею 137 цього Кодексу.

Згідно з п.п. 57.1¹.2 п. 57.1.¹ ст. 57 Кодексу крім випадків, передбачених підпунктом 57.1¹.3 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об'єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов'язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов'язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за базовою (основною) ставкою, встановленою ст. 136 цього Кодексу. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.

Разом з тим, якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний рік, то для обрахунку суми зазначеного перевищення використовується значення об’єкта оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які сплачуються дивіденди. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Сума попередньо сплачених протягом податкового (звітного) періоду авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового зобов'язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за такий податковий (звітний) період.

У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму нарахованого податкового зобов'язання підприємством - емітентом корпоративних прав за такий податковий (звітний) період, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступних податкових (звітних) періодів до повного його погашення, а під час отримання від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових (звітних) періодів до повного його погашення.

Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів не підлягає поверненню платнику податків або зарахуванню в рахунок погашення грошових зобов'язань з інших податків і зборів (обов'язкових платежів).

Обов'язок з нарахування та сплати авансового внеску з податку за визначеною ст. 136 цього Кодексу базовою (основною) ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав (крім платників єдиного податку), що є резидентом, незалежно від того, чи користується такий емітент пільгами із сплати податку, передбаченими цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена ст. 136 цього Кодексу базова (основна) ставка.

Авансовий внесок з податку на прибуток, сплачений у зв'язку з нарахуванням/сплатою дивідендів, є невід'ємною частиною податку на прибуток та не може розцінюватися як податок, який справляється під час репатріації дивідендів (їх сплаті на користь нерезидентів) відповідно до п. 141.4 ст. 141 цього Кодексу або міжнародних договорів України (п.п. 57.1¹.5 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу).

Відповідно до п. 137.4 ст. 137 Кодексу податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених п. 137.5               ст. 137 Кодексу, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду.

Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток підприємств на суму виплачених дивідендів (прирівняних до них платежів) здійснюється у Додатку АВ до рядка 20 АВ Декларації.

Додаток АВ до Декларації заповнюють підприємства, які виплачували у звітному (податковому) періоді дивіденди (прирівняні до них платежі).

Показники у рядку 4 Додатка АВ до Декларації розраховуються з урахуванням такого:

якщо грошове зобов’язання з податку на прибуток, нараховане за звітний рік, за підсумками якого виплачуються дивіденди, погашене, – сума перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, розраховується за формулою: сума виплачених дивідендів  –  (рядок 04 + рядок 07- рядок 07.2 + рядок 09 + рядок 11 + рядок 13 – рядок 14 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств) (позитивне значення);

якщо грошове зобов’язання з податку на прибуток, нараховане за звітний рік, за підсумками якого виплачуються дивіденди, не погашене, то у цьому рядку зазначається вся сума дивідендів, що підлягає виплаті. 

У разі якщо дивіденди виплачуються одразу за декілька років, сума перевищення обчислюється за формулою, наведеною у рядку 4 додатка АВ окремо за кожним роком та проставляється сума позитивних значень відповідних перевищень.

У рядку 5 зазначається сума дивідендів, з якої має бути сплачено авансовий внесок у звітному (податковому) періоді.

У рядку 6 відображається сума авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді, яка визначається шляхом множення показника рядка 5 на ставку податку у відсотках, встановлену п. 136.1 ст. 136 Кодексу. Значення цього рядка переноситься в рядок 20 АВ Декларації.

У рядку 16.2 Додатка ЗП до рядка 16 ЗП Декларації відображається сума нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів у звітному (податковому) періоді (переноситься показник рядка 6 Додатка АВ до рядка 20 АВ Декларації). 

Внесення змін до Декларації за результатами самостійного виявлення помилок здійснюється у порядку, визначеному ст. 50 Кодексу.

Відповідно до п. 50.1 ст. 50 Кодексу у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку. Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.

Пунктом 50.1 ст. 50 Кодексу встановлено, що платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів, зобов’язаний, за винятком випадків, установлених п. 50.2 ст. 50 Кодексу:

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку. Цей штраф не застосовується у разі подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній податковий (звітний) рік з метою здійснення самостійного коригування відповідно до ст. 39 Кодексу або при визначенні бази оподаткування відповідно до п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу у разі здійснення контрольованих операцій, якщо їх умови не відповідають принципу «витягнутої руки» у строк не пізніше 01 жовтня року, наступного за звітним;

  б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п’яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов’язання з цього податку.

При цьому зазначаємо, що у складі звітної декларації в Додатку ВП платник податку може виправити помилки тільки за один минулий податковий (звітний) період, що уточнюється.

 Якщо виправлення помилок проводиться в уточнюючій Декларації, то вірні показники розрахунку авансового внеску з податку на прибуток підприємств на суму виплачених дивідендів (прирівняних до них платежів) відображаються у відповідних  рядках Додатка АВ, Додатка ЗП та Декларації.

Уточнений показник рядка 6 додатка АВ переноситься до рядка 20 АВ Декларації, в якому відображається сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді.

Уточнюючі показники Додатка ЗП, зокрема, рядка 16.2 щодо суми нарахованих та сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів впливатимуть на значення показника рядка 16 Додатка ЗП, та відповідно, рядка 16 ЗП Декларації.

Уточнюючі Декларації мають бути подані за податкові (звітні) періоди, в яких були допущені помилки. В уточнюючих Деклараціях за відповідні  податкові (звітні) періоди зазначаються вірні показники відповідних рядків Декларації та Додатків. До такої Декларації мають бути подані усі додатки, передбачені для заповнення відповідних рядків Декларації, незалежно від того, чи виправлялися показники цих рядків та додатків Декларації із зазначенням інформації про подані додатки у таблиці «Наявність додатків» Декларації. Фінансова звітність за звітні періоди, які уточнюються подається до Декларації лише у разі виправлення показників такої фінансової звітності.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).