Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.05.2026 р. № 2588/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                 Підприємства на отримання індивідуальної податкової консультації щодо окремих питань з  визначення доходу платником єдиного податку юридичною особою, отриманих у межах міжнародної технічної допомоги та, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) повідомляє.

Підприємство повідомило, що є платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 % та є реципієнтом міжнародної технічної допомоги  в межах  проєкту  «Програма USAID з аграрного і сільського розвитку (АГРО)». Між Підприємством та «Кімонікс Інтернешнл Інк» укладено договір субгранту, який передбачає надання фінансування для реалізації заходів міжнародної технічної допомоги.

Проєкт реалізується відповідно до Угоди між Урядом України та Урядом США про гуманітарне  та техніко-економічне співробітництво від 07.05.1992, яка передбачає податкові пільги щодо операцій у межах міжнародної технічної допомоги.

Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи можна вважати кошти, отримані Підприємством у межах міжнародної технічної допомоги, такими, що не відповідають визначенню доходу платника єдиного податку, оскілки вони не є оплатою  за реалізовані товари, роботи або послуги?
2.  Чи підлягають включенню до складу доходу платника єдиного податку 3 групи коштами цільового фінансування міжнародної технічної допомоги, які не можуть використовуватися на власний розсуд, мають обмежене цільове призначення, підлягають поверненню у разі невикористання, використовуються виключно для реалізації проєкту міжнародної технічної допомоги?
3. Чи виникає об’єкт оподаткування військовим збором у випадку отримання підприємством цільового фінансування міжнародної технічної допомоги платником єдиного податку?
4. Чи застосовуються положення міжнародних договорів України щодо звільнення від оподаткування до операцій з отримання та використання коштів міжнародної технічної допомоги платником єдиного податку?
5. Чи впливає на податковий облік той факт, що фінансування здійснюється за результатами виконання окремих етапів  проєкту, якщо такі виплати не змінюють їх цільового характеру як міжнародної технічної допомоги?

 

Щодо першого – п’ятого питання.

       Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Статтею 3 Кодексу визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. При цьому, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

        Відповідно до підпункту 14.1.277¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу, бюджетний грант - це цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проекту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом. Перелік надавачів бюджетних грантів визначає Кабінет Міністрів України.

Перелік надавачів бюджетних грантів затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 18.08.2021 № 867 "Про затвердження переліку надавачів бюджетних грантів" (далі - Постанова № 867).

Процедура залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, в тому числі державної реєстрації, моніторингу проєктів (програм), акредитації виконавців (юридичних осіб - нерезидентів), реєстрації представництва донорської установи в Україні регламентується постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 "Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги" (далі - Порядок № 153).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 153 поняття, що вживаються у Порядку № 153, мають таке значення, зокрема:

грантова угода - угода між партнером з розвитку або виконавцем та реципієнтом про передачу фінансових ресурсів (грантів) у національній чи іноземній валюті в рамках проекту (програми);

партнер з розвитку - іноземна держава, уряд та уповноважені урядом іноземної держави органи або організації, іноземний муніципальний орган або міжнародна організація, що надають міжнародну технічну допомогу відповідно до міжнародних договорів України;

виконавець - будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проекту (програми), у тому числі на платній основі;

реципієнт - резидент (фізична або юридична особа), який безпосередньо одержує міжнародну технічну допомогу згідно з проектом (програмою).

Проєкти (програми) підлягають обов'язковій державній реєстрації, яка є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України (пункти 11, 12 Порядку №153).

При цьому, пільги з оподаткування встановлюються кожним конкретним міжнародним договором окремо.

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених главою 1 розд. XIV Кодексу, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності (пункт 291.2 статті 291 Кодексу).

Порядок визначення доходів та їх склад для платників єдиного податку першої - третьої групи визначено статтею 292 Кодексу.

Відповідно до підпункту 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу доходом платника єдиного податку юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу.

Пунктом 292.13 статті 292 Кодексу визначено, що дохід визначається на

підставі даних обліку, який ведеться відповідно до статті 296 Кодексу.

Абзацом 5 пункту 296.1 статті 296 Кодексу визначено, що юридичні особи   - платники єдиного податку третьої групи використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень пунктів 44.2, 44.3 статті 44 Кодексу.

Дохід обліковується згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку та/або іншими нормативно-правовими актами Міністерства фінансів України з питань бухгалтерського обліку.   

До складу доходу, визначеного статтею 292 Кодексу, не включаються, зокрема:

суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм (підпункт 4 підпункту 292.11 статті 292 Кодексу);
суми коштів та вартість майна, отриманих платником податку – юридичною особою у вигляді бюджетного гранту, за умови його цільового використання (абзац перший підпункт 12 підпункту 292.11 статті Кодексу).

У разі нецільового використання наданого бюджетного гранту платник податку – юридична особа зобов’язаний збільшити податкові зобов’язання за наслідками податкового періоду, на який припадає таке порушення, на суму єдиного податку за ставкою, передбаченою пунктом 293.5 Кодексу (абзац другий підпункту 12 пункту 292.11 статті 292 Кодексу).

Таким чином, сума коштів у вигляді гранту чи субгранту, отримана юридичною особою – платником єдиного податку третьої групи від іншого суб’єкта господарювання, включається до доходу платника єдиного податку. Виключення для включення до складу доходу юридичної особи – платника єдиного податку третьої групи мають лише суми коштів у вигляді гранту з бюджетів або державних цільових фондів (у тому числі в межах державних або місцевих програм) за умови їх цільового використання.

При цьому, Кодексом не передбачено особливостей звільнення від оподаткування доходів, отриманих юридичною особою платником єдиного податку в межах міжнародної технічної допомоги від міжнародних організацій.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).