Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.05.2026 р. № 2592/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення платника податків про надання індивідуальної податкової консультації з питань підготовки документації з трансфертного ціноутворення та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що протягом 2025 року він здійснював господарські операції з нерезидентом «…» (Республіка Польща), організаційно-правова форма якого (Spółka jawna) включена до Переліку організаційно-правових форм нерезидентів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 04.07.2017 № 480.

Платник податків зазначив, що відповідно до вимог підпунктів 39.2.1.7 та 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, зазначені
операції визнаються контрольованими, у зв’язку з чим він здійснює підготовку документації з трансфертного ціноутворення з метою складання та подання звітності для податкового контролю.

Під час проведення економічного аналізу контрольованих операцій платником податку здійснюється пошук співставних юридичних осіб серед резидентів та нерезидентів України із використанням відкритих джерел інформації та спеціалізованих інформаційно-аналітичних баз даних.

На думку платника податків є ймовірність відсутності актуальних фінансових показників за 2025 рік станом на дату підготовки документації з трансфертного ціноутворення.

Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана із особливостями строків подання та оприлюднення фінансової звітності суб’єктами господарювання, надходження даних до інформаційно-аналітичних баз даних, і як наслідок недостатність повноти та актуальності інформації, що в них міститься, а також іншими об’єктивними факторами, що впливають на своєчасність формування та доступність відповідної інформації, у тому числі в умовах дії правового режиму воєнного стану в Україні.

Враховуючи зазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи допускається використання платником податків при проведенні економічного аналізу контрольованих операцій за 2025 рік фінансових показників співставних юридичних осіб, сформованих на основі середньозважених значень за попередні звітні періоди (2022 – 2024 роки), у разі відсутності на дату підготовки документації повної та достовірної інформації за 2025 рік?

2. Чи буде відповідати вимогам статті 39 розділу І Кодексу застосування такого підходу до економічного аналізу контрольованих операцій за умови, що він забезпечує дотримання принципу «витягнутої руки» та базується на інформації, доступній платнику податків на дату підготовки документації?

 

Щодо питань 1 – 2

Для цілей податкового контролю за трансфертним ціноутворенням звітним періодом є календарний рік (підпункт 39.4.1. пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу).

Відповідно до підпункту 39.4.3 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу платники податків, що здійснюють контрольовані операції, повинні складати та зберігати документацію з трансфертного ціноутворення за кожний звітний період.

Документація з трансфертного ціноутворення, відповідно до
підпункту 39.4.4. пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, подається на запит центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом 30 календарних днів з дня отримання запиту до контролюючого органу, зазначеного у запиті.

Підпунктом 39.4.5. пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу визначено, що запит надсилається не раніше 1 жовтня року, що настає за календарним роком, в якому таку контрольовану операцію (операції) було здійснено.

Згідно з підпунктом 39.4.6 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу документація з трансфертного ціноутворення (сукупність документів або єдиний документ, складений у довільній формі) повинна містити таку інформацію, зокрема, економічний та порівняльний аналіз:

• суму отриманих доходів (прибутку) та/або суму понесених витрат (збитку) внаслідок здійснення контрольованої операції, рівень рентабельності;
• обґрунтування вибору методу, який застосовано для визначення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки», фінансового показника згідно з підпунктом 39.3.2.5 підпункту 39.3.2 пункту 39.3 цієї статті та сторони, що досліджувалася згідно з підпунктом 39.3.2.7 підпункту 39.3.2 пункту 39.3 цієї статті;
• обґрунтування вибору та інформація про зіставні операції (зіставних осіб) і джерела інформації, які використовувалися для аналізу;
• обґрунтування використання під час визначення діапазону рентабельності відповідно до підпункту 39.3.2.8 підпункту 39.3.2 пункту 39.3 цієї статті інформації за декілька податкових періодів (років) та розрахунок середньозваженого значення показника рентабельності;
• розрахунок діапазону цін (рентабельності);
• опис та розрахунок проведених коригувань згідно з підпунктом 39.2.2.1 підпункту 39.2.2 пункту 39.2 цієї статті.

Фінансові показники, що використовувалися під час розрахунку показників рентабельності контрольованої операції, мають бути підтверджені даними бухгалтерського обліку та фінансової звітності сторони контрольованої операції, що досліджувалася згідно з підпунктом 39.3.2.7 підпункту 39.3.2 пункту 39.3 цієї статті.

У разі якщо стороною контрольованої операції здійснюється постачання (продаж) товарів, робіт, послуг, інших предметів за контрольованими операціями декільком особам, і для цілей встановлення відповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки» здійснюється порівняння показника рентабельності такого постачальника, документація має містити опис алгоритму розподілу витрат постачальника, понесених для здійснення таких операцій, які враховуються під час розрахунку показника рентабельності. Такий опис має містити інформацію про економічне обґрунтування вибору алгоритму розподілу витрат, методику його застосування, а також фактичний розрахунок, здійснений відповідно до обраної методики.

Стаття 39 розділу І Кодексу передбачає встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» за одним із методів, які визначені підпунктом 39.3.1 пункту 39.3 статті 39 розділу I Кодексу, в тому числі в частині вимог щодо вибору найбільш доцільного методу:

порівняльної неконтрольованої ціни;

ціни перепродажу;

«витрати плюс»;

чистого прибутку;

розподілення прибутку.

Підпунктом 39.3.2 пункту 39.3 статті 39 розділу I Кодексу визначено критерії використання методів встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки».

Згідно з підпунктом 39.3.2.1 підпункту 39.3.2 пункту 39.3 статті 39 розділу I Кодексу відповідність умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» визначається за допомогою застосування методу трансфертного ціноутворення, який є найбільш доцільним до фактів та обставин здійснення контрольованої операції, крім випадків, коли Кодексом визначені вимоги щодо обов’язковості застосування конкретного методу встановлення відповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки» для контрольованих операцій певного виду.

Найбільш доцільний метод трансфертного ціноутворення обирається з урахуванням таких критеріїв:

доцільності обраного методу відповідно до характеру контрольованої операції, що визначається, зокрема, на основі результатів функціонального аналізу контрольованої операції (з урахуванням виконуваних функцій, використовуваних активів і понесених ризиків);

наявності повної та достовірної інформації, необхідної для застосування обраного методу та/або методів трансфертного ціноутворення;

ступеня зіставності між контрольованими і неконтрольованими операціями, включаючи надійність коригувань зіставності, якщо такі застосовуються, які можуть використовуватися для усунення розбіжностей між такими операціями.

Платник податку з урахуванням зазначених критеріїв використовує будь-який метод, який він вважає найбільш доцільним, однак у разі, якщо існує можливість застосування і методу порівняльної неконтрольованої ціни, і будь-якого іншого методу, застосовується метод порівняльної неконтрольованої ціни.

У разі якщо з урахуванням таких критеріїв метод ціни перепродажу або метод «витрати плюс» та метод чистого прибутку або розподілення прибутку можуть застосовуватися платником податку з однаковою надійністю, застосовується метод ціни перепродажу або метод «витрати плюс».

Платник податку може не застосовувати більше одного методу для визначення того, чи відповідають умови контрольованої операції принципу «витягнутої руки».

Якщо платник податків використав метод, що відповідає положенням цієї статті, встановлення контролюючим органом відповідності умов контрольованих операцій платника податків принципу «витягнутої руки» базується на тому методі трансфертного ціноутворення, який застосовується платником податків, за винятком випадків, якщо контролюючий орган обґрунтує, що метод, який застосовується платником податків, не є найбільш доцільним.

Відповідно до підпункту 39.3.2.8 підпункту 39.3.2 пункту 39.3 статті 39 розділу І Кодексу під час визначення діапазону рентабельності використовується, зокрема, інформація про зіставних юридичних осіб на підставі даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності, відображених за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності, згідно з підпунктом «б» підпункту 39.5.3.1 підпункту 39.5.3 пункту 39.5 цієї статті за звітний (податковий) період (рік), у якому здійснена контрольована операція, або за декілька податкових періодів (років).

Під час використання декількох податкових періодів (років) розраховується середньозважене значення показника рентабельності для зіставної особи.

Порядок визначення середньозваженого значення показника рентабельності визначається Кабінетом Міністрів України.

Підпунктом 39.5.3.1. підпункту 39.5.3 пункту 39.5 статті 39 розділу І Кодексу визначено, що платник податків та контролюючий орган використовують джерела інформації, які містять відомості, що дають можливість зіставити комерційні та фінансові умови операцій згідно з підпунктом 39.2.2 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу.

Визначення зіставності юридичних осіб здійснюється з урахуванням їх галузевої специфіки та відповідних видів діяльності, що здійснюються ними в зіставних з контрольованою операцією економічних (комерційних) умовах.

Тобто, платник податків має задокументувати як сукупність документів або єдиний документ, складений у довільній формі, інформацію в обсязі, необхідному для оцінки платником податку та контролюючим органом відповідності рівня ціни або показника рентабельності відповідної операції (операцій) принципу «витягнутої руки». При цьому обсяг інформації, зазначеної в такій документації, можна вважати достатнім, якщо платник податків належно обґрунтував рівень ціни або показник рентабельності відповідної операції (операцій) за найбільш доцільним методом.

Отже, використання інформації за декілька податкових періодів здійснюється з урахуванням вимог підпункту 39.3.2.8 підпункту 39.3.2 пункту 39.3 статті 39 розділу І Кодексу та не виключає необхідності врахування показників за звітний (податковий) період, у якому здійснена контрольована операція.

Таким чином, при проведенні економічного аналізу контрольованих операцій за 2025 рік для визначення діапазону рентабельності використовується інформація за звітний (податковий) період, у якому здійснена така контрольована операція, або за декілька податкових періодів відповідно до підпункту 39.3.2.8 підпункту 39.3.2 пункту 39.3 статті 39 розділу І Кодексу.

При цьому відсутність фінансових показників за 2025 рік в окремих інформаційних джерелах або інформаційно-аналітичних базах даних сама по собі не свідчить про відсутність можливості використання показників за такий період, з огляду на наявність альтернативних джерел інформації, визначених підпунктом 39.5.3.1 пункту 39.5 статті 39 розділу І Кодексу.

Водночас зазначаємо, що платник податків має можливість переглянути результати дослідження після отримання доступу до даних за 2025 звітний рік та, у разі потреби здійснити самостійне коригування податкових зобов’язань згідно з положеннями підпункту 39.5.4 пункту 39.5 статті 39 розділу І Кодексу для забезпечення відповідності умов операцій принципу «витягнутої руки».

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).