Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.05.2026 р. № 2593/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення платника податків про надання індивідуальної податкової консультації з питань подання Звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що він є платником єдиного податку третьої групи та починаючи з 08.04.2025 року контролюючою особою (контролером) контрольованої іноземної компанії «…» (Сполучене Королівство Великої Британії та Північної Ірландії), де перший фінансовий звітний період закінчується 30.04.2026, окрема фінансова звітність за період, що закінчується у 2025 календарному році компанією не складається.

Практична необхідність отримання податкової консультації пов’язана з необхідністю виконання обов’язків контролюючої особи контрольованої іноземної компанії, правильного визначення звітного (податкового) періоду,  належного розуміння обсягу обов’язку щодо подання Звіту та додатків до нього, а також для уникнення порушення вимог Кодексу.

Враховуючи зазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Який саме звітний (податковий) період для цілей статті 39² розділу І Кодексу застосовується до контрольованої іноземної компанії (далі – КІК) у випадку, якщо:

- іноземна компанія зареєстрована 02.04.2025;

- контроль у резидента України виник 08.04.2025;

- перший фінансовий звітній період КІК за законодавством юрисдикції її реєстрації закінчується 30.04.2026;

- фінансова звітність КІК за період, що закінчується у 2025 календарному році не складається?

2. Чи виникає у контролюючої особи – платника податків обов’язок подати Звіт за 2025 рік, якщо перший звітний період КІК закінчується лише 30.04.2026?

3. У разі якщо за наведених обставин контролююча особа все ж зобов’язана подати Звіт за 2025 рік, яку саме фінансову звітність КІК необхідно додавати до такого Звіту відповідно до підпункту 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу І Кодексу, якщо:

- фінансова звітність за 2025 календарний рік у юрисдикції КІК не складається;

- перший комплект фінансової звітності формується лише станом на 30.04.2026?

4. Чи допускається за наведених обставин подання Звіту без додання копії фінансової звітності КІК на момент подання такого Звіту, якщо строк підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції ще не настав?

5. Чи правильно для цілей практичного застосування статті 39² розділу І Кодексу розуміти, що якщо перший звітний період КІК розпочався у 2025 році, але закінчується 30.04.2026, то першим звітним (податковим) періодом для цілей подання Звіту є період, що закінчується у 2026 році?

 

Щодо питань 1 – 5

Згідно з підпунктом 133.1.1 пункту 133.1 статті 133 розділу III Кодексу  платниками податку на прибуток резидентами є суб’єкти господарювання –  юридичні особи, які здійснюють господарську діяльність як на території України, так і за її межами, крім юридичних осіб, визначених пунктами 133.4 та 133.5 цієї статті.

Відповідно до абзацу третього підпункту 133.1.1 пункту 133.1 статті 133 розділу III Кодексу суб’єкти господарювання - юридичні особи, що обрали спрощену систему оподаткування, є платниками податку при отриманні скоригованого прибутку КІК, що оподатковується в порядку, визначеному статтею 39² розділу І Кодексу та розділом III Кодексу.

Платник єдиного податку – юридична особа, що визнається контролюючою особою над контрольованими іноземними компаніями відповідно
до статті 39² розділу I Кодексу, здійснює нарахування та сплату податку на прибуток підприємств у порядку, розмірі та строки, встановлені розділом III Кодексу (пункт 297.6 статті 297 розділу ІV Кодексу).

Водночас, підпунктом «д» пункту 137.5 статті 137 розділу ІІІ Кодексу перебачено, що для суб’єктів господарювання – юридичних осіб, які обрали спрощену систему оподаткування, щодо отриманого скоригованого прибутку КІК, що оподатковується в порядку, визначеному статтею 39² розділу І Кодексу та розділом ІІІ Кодексу, при обчисленні податку на прибуток встановлюється річний податковий (звітний) період.

Згідно з підпунктом 39².3.1 пункту 39².2 статті 39² розділу I Кодексу для цілей цієї статті скоригованим прибутком КІК визнається прибуток КІК до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються КІК, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року (підпункт 39².5.1 пункту 39².5
статті 39² розділу I Кодексу).

Згідно з підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Згідно з підпунктом 39².5.4 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу у разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає Звіт за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» – «в» підпункту 39².5.3 цього пункту.

Контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком. У разі якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

Форма Звіту, скорочена форма Звіту та Порядок заповнення Звіту, скороченої форми Звіту і подання до контролюючого органу затверджені наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254.

Таким чином, у разі якщо звітний (податковий) період КІК, зареєстрованої за законодавством Великої Британії розпочинається з 08.04.2025 року та закінчується 30.04.2026 року, платник податків зобов’язаний подати до контролюючого органу Звіт за 2026 рік із завіреними належним чином копіями фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік у термін, визначений для подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2026 рік, а саме до 01.03.2027.

При цьому, за відсутності можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку компанії до 01.03.2027, платнику податків необхідно подати Звіт за скороченою формою, з обов’язковим поданням повного Звіту одночасно з фінансовою звітністю у термін до 31.12.2027.

Зважаючи на зазначене вище,  обов’язок подання Звіту за 2025 рік у платника податків відсутній.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).