Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.05.2026 р. № 2596/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань визначення пов’язаності осіб на підставі критеріїв, визначених у підпункті «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Кодексу, підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків проінформував, що є резидентом України, платником податку на прибуток на загальних підставах, здійснює активну зовнішньоекономічну господарську діяльність та має міжнародні партнерські відносин з іноземними контрагентами, які зареєстровані в Чорногорії, Великобританії та на Мальті.

Протягом 2025 року платник податків:

- надав послуги нерезиденту, який зареєстрований у Великобританії на загальну вартість 149 408,9 тис. грн.;

 

• придбав послуги у нерезидента, який зареєстрований в Чорногорії на загальну вартість 194 622,4 тис. грн. та у нерезидента, який зареєстрований на Мальті на загальну вартість 358 426,6 тис. грн.

Згідно зі Звітом про фінансові результати платника податків за 2025 рік:

- чистий дохід від реалізації продукції (рядок 2000) становить 842 394,5 тис. грн.;

- разом доходи (рядок 2280) — 854 451,8 тис. грн.;

- собівартість реалізованої продукції (рядок 2050) становить 717 022,8 тис. грн.;

- разом витрати (рядок 2285) — 798 426,6 тис. грн.

Платник податків здійснив розрахунок відповідно до критеріїв, встановлених абзацами дванадцятим та тринадцятим підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу, та зазначив, що:

- по реалізації послуг нерезиденту, який зареєстрований у Великобританії (для розрахунку платником податків взято показник з рядку 2000 Звіту про фінансові результати) відсоток реалізації становить 100 (149408,9/149408,9х100) від реалізації послуг (товарів, робіт) всім нерезидентам (реалізація послуг відбувалася тільки цьому нерезиденту), а відсоток від загальної суми придбання 17,7 (149408,9/842394,5х100), тобто менше 50 відсотків доходів від даного нерезидента в порівнянні з усіма доходами платника податків за рік;

- по придбанню послуг у нерезидента, який зареєстрований у Чорногорії (для розрахунку платником податків взято показник з рядку 2050 Звіту про фінансові результати) відсоток придбання - 35,19 (194622,4/(194622,4+358 426,6)х100, тобто менше 75 відсотків вартості продукції, придбаної у всіх нерезидентів (послуги придбавались тільки у наведених нерезидентів), а відсоток від загальної суми придбання - 27,1 (194622,4/717 022,8х100), тобто менше 50 відсотків загальної вартості продукції, придбаної платником податків за рік;

по придбанню послуг у нерезидента, який зареєстрований на Мальті (для розрахунку взято показник з рядку 2050 Звіту про фінансові результати) відсоток придбання - 64,81 (358 426,6/(194622,4+358426,6)х100), тобто менше 75 відсотків вартості продукції, придбаної у всіх нерезидентів (послуги придбавались тільки у наведених нерезидентів), а відсоток від загальної суми придбання - 49,99 (358426,6/717 022,8х100), тобто менше 50 відсотків загальної вартості продукції, придбаної платником податків за рік.

У зв’язку з чим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію, з наступних питань:

1. Чи вірно для розрахунків пов’язаності за економічним критерієм використовувати показник доходу з рядку 2000 Звіту про фінансові результати, чи потрібно застосовувати показник з рядку 2280?

 2. Чи вірно для розрахунків пов’язаності за економічним критерієм використовувати показник витрат з рядку 2050 Звіту про фінансові результати, чи потрібно застосовувати показник з рядку 2285?

3. Чи вірно платник податків здійснив розрахунок для визначення пов’язаності через суттєву частку у доходах/витратах з контрагентами-нерезидентами?

4. Чи будуть пов’язаними за економічним критерієм згідно з підпунктом 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу платник податків з наведеними нерезидентами, виходячи з показників їх часток у доходах/витратах?

5. Чи будуть операції за 2025 рік платника податків з нерезидентами контрольованими згідно з підпунктом «а» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу (за умови відсутності інших ознак, передбачених підпунктами «б» - «ґ» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу?

6. Чи є обов’язок в даному випадку у платника податків подавати звіт про контрольовані операції за 2025 рік?

 

Щодо питань 1-2

Згідно з підпунктом 14.1.172¹ пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу індивідуальна податкова консультація – роз’яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій, у зв’язку з чим, роз’яснення може бути надано в межах компетенції Державної податкової служби України.

Частиною другою статті 6 Закону України від 16 липня 1999 року                      № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» із змінами та доповненнями встановлено, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує, зокрема, державну фінансову політику, державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, яким є Міністерство фінансів України (далі – Мінфін).

Відповідно до підпункту 18 пункту 4 Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 375,  Мінфін відповідно до покладених на нього завдань здійснює державне регулювання бухгалтерського обліку, фінансової, бюджетної звітності та аудиту в Україні, розробляє стратегію розвитку національної системи бухгалтерського обліку, визначає єдині методологічні засади бухгалтерського обліку та складення фінансової і бюджетної звітності, обов’язкові для всіх юридичних осіб незалежно від організаційно-правової форми, форми власності та підпорядкування (крім банків), здійснює адаптацію законодавства з питань бухгалтерського обліку та аудиту в Україні до законодавства ЄС, надає індивідуальні роз’яснення з цих питань, якщо вони належать до діяльності заявників.

Із загальними роз’ясненнями з питань бухгалтерського обліку у підприємницькій сфері можна ознайомитись на сайті Міністерства фінансів України.

Щодо питань 3-4

Підпунктом 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу визначені критерії пов’язаності осіб, серед яких, згідно з абзацами дванадцятим та тринадцятим підпункту «а», є:

доходи (виручка) юридичної особи – резидента від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням непрямих податків), окремій юридичній особі – нерезиденту або окремому іноземному утворенню без статусу юридичної особи (в тому числі нерезиденту, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України) протягом календарного року становлять 75 і більше відсотків доходів (виручки) такої юридичної особи – резидента від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням непрямих податків) всім нерезидентам, за умови що такі доходи становлять 50 і більше відсотків загальної суми доходу такої юридичної особи від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за правилами бухгалтерського обліку;

вартість продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної юридичною особою – резидентом в іншої окремої юридичної особи – нерезидента або окремого іноземного утворення без статусу юридичної особи (в тому числі у нерезидента, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України) протягом календарного року, становить 75 і більше відсотків вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою особою у всіх нерезидентів, за умови що сума таких операцій з придбання становить 50 і більше відсотків загальної вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою юридичною особою – резидентом.

Враховуючи зазначене, у випадку, якщо розраховані критерії не відповідають вимогам, які встановлені абзацами дванадцятим та тринадцятим підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу, платник податків та нерезидент не визнаватимуться пов’язаними особами за рахунок економічного зв’язку.

 

Щодо питань 5-6

Підпунктом 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу визначено, що контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах – на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), а саме:

а) господарські операції, що здійснюються з пов’язаними особами – нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 39.2.1.5 цього підпункту;

б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу та/або придбання товарів та/або послуг через комісіонерів-нерезидентів;

в) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цього підпункту, або які є резидентами цих держав (територій);

г) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2¹ цього підпункту;

ґ) господарські операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.

Відповідно до підпункту «б» підпункту 39.2.1.4 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах – на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), зокрема, але не виключно: операції з придбання (продажу) послуг.

Згідно з підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39  розділу I Кодексу господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Підпунктом 39.2.1.9 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39  розділу I Кодексу встановлено, що обсяг господарських операцій платника податків для цілей підпункту 39.2.1.7 цього підпункту обраховується за цінами, що відповідають принципу «витягнутої руки».

Відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції.

Звіт про контрольовані операції подається центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Згідно з підпунктом 39.4.2.1 підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу у звіті про контрольовані операції зазначається інформація про всі контрольовані операції, здійснені платником податків у звітному періоді.

Враховуючи викладене, у разі, якщо платник податків та наведені нерезиденти не є пов’язаними особами, зокрема, за рахунок економічного зв’язку та за умови, що операції з реалізації/придбання послуг нерезидентам/у нерезидентів не відповідають критеріям, встановленим підпунктами «б»-«ґ» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу, такі операції не є контрольованими та не підлягатимуть відображенню у Звіті про контрольовані операції, а отже, у платника податків відсутній обов’язок подавати зазначений звіт.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).

 

 

Дерун Антоніна 247 33 96