Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.05.2026 р. № 2621/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства           з обмеженою відповідальністю «_________» (далі – Товариство) щодо окремих питань оподаткування резидентів Дефенс Сіті та, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10  розділу ХХ  «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Згідно зі зверненням Товариством у квітні 2026 року отримано статус резидента Дефенс Сіті. Товариство розглядає можливість застосування спеціального режиму оподаткування, зокрема, щодо звільнення від оподаткування податком на прибуток підприємств операцій Товариства.

Враховуючи викладене вище, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію із таких запитань:

1. Чи підпадає під напрями цільового використання прибутку придбання нерухомого майна (зокрема, виробничого та/або офісного приміщення, у якому розміщується адміністративний персонал та допоміжні служби, що забезпечують діяльність виробництва) з метою створення нового виробництва або розширення виробничих потужностей Товариства?

2. Чи вважається придбання такого нерухомого майна (зокрема, виробничого та/або офісного приміщення, у якому розміщується адміністративний персонал та допоміжні служби, що забезпечують діяльність виробництва) придбанням/створенням основних засобів та/або створенням матеріально-технічної бази у розумінні п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення»  Кодексу? 

3. Чи може вартість придбаного приміщення перевищувати суму прибутку, звільненого від оподаткування за відповідний податковий (звітний) період, та чи вважається у такому випадку вимога щодо цільового використання виконаною у частині фактично спрямованого прибутку?

4. Чи допускається врахування вартості придбання такого приміщення як цільове використання звільненого прибутку у разі, якщо фінансування здійснюється частково за рахунок такого прибутку, а частково за рахунок інших джерел?

5. Яким чином документально підтверджується факт цільового використання прибутку у випадку придбання нерухомого майна (які документи є достатніми для цілей податкового обліку)?

6. Чи поширюється можливість застосування податкових пільг на плату за землю (земельний податок та/або орендну плату за земельні ділянки державної чи комунальної власності) у разі використання таких земельних ділянок для забезпечення діяльності резидента Дефенс Сіті, зокрема розміщення виробничих потужностей?

7. У разі якщо такі пільги застосовуються, просимо роз’яснити порядок їх застосування у тому числі: чи є вони автоматичними або потребують окремого рішення органу місцевого самоврядування; які умови повинні бути дотримані для їх застосування; яким чином здійснюється їх документальне підтвердження?

8. Чи підпадають під дію податкової пільги з податку на прибуток операції з виконання договорів (контрактів), за якими Товариство здійснює розробку, створення та виготовлення продукції оборонного призначення на замовлення (у тому числі в межах державних контрактів або інших договорів у сфері оборонних закупівель)?

9. Чи вважаються витрати, понесені на виконання таких договорів (зокрема розробку, виробництво, модернізацію продукції оборонного призначення) такими, що відповідають вимогам цільового використання прибутку відповідно до п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу?

10. Чи має значення форма договірних відносин (договір поставки, підряду, дослідно-конструкторських робіт, державний контракт тощо) для застосування зазначеної податкової пільги?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, як встановлено в п. 1.1 ст. 1 Кодексу, регулюються нормами цього Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (5.3 ст. 5 Кодексу).

Правовий режим Дефенс Сіті встановлено Законом України від 21 серпня 2025 року № 4577 – ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки підприємств оборонно-промислового комплексу», яким внесено відповідні зміни до Кодексу та  Закону України                від 21 червня 2018 року №  2469-VІІІ «Про національну безпеку України» (зі змінами) (далі – Закон № 2469).

Відповідно до частини шостої ст. 36 Закону № 2469 формування та реалізацію державної політики щодо правового режиму Дефенс Сіті, прийняття рішення про надання, припинення, втрату статусу резидента Дефенс Сіті, контроль за дотриманням резидентами Дефенс Сіті встановлених                         Законом № 2469 вимог, а також інші повноваження, передбачені цим законом, здійснює Міністерство оборони України.

Резидент Дефенс Сіті – це юридична особа, якій відповідно до                        Закону № 2469 надано статус резидента Дефенс Сіті та яка згідно з інформацією, що міститься у реєстрі Дефенс Сіті, продовжує перебувати у такому статусі (частина перша ст. 37 Закону № 2469).

Особливості застосування до резидента Дефенс Сіті спеціальних умов оподаткування, дата початку і дата припинення застосування таких умов визначаються Кодексом.

Щодо запитань 1 – 5

Пільга з оподаткування податком на прибуток підприємств для резидентів Дефенс Сіті встановлена п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу. 

Так, тимчасово, до 01 січня 2036 року, але не пізніше року вступу України до Європейського Союзу для резидентів Дефенс Сіті передбачено звільнення від оподаткування прибутку платника податку на прибуток підприємств - резидента Дефенс Сіті, починаючи з першого числа першого місяця наступного календарного кварталу після подання платником податку - резидентом Дефенс Сіті заяви про звільнення від оподаткування прибутку і до першого числа першого місяця податкового (звітного) періоду, в якому право на застосування такого звільнення буде припинено з підстав, передбачених п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу. Заява про звільнення від оподаткування прибутку може бути подана резидентом Дефенс Сіті один раз протягом строку перебування його у такому статусі.

Як встановлено абзацом третім п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, для отримання дозволу щодо пільгового оподаткування прибутку резидента Дефенс Сіті платник податків повинен подати заяву про звільнення від оподаткування прибутку у довільній формі до контролюючого органу за своїм місцем реєстрації у порядку, визначеному             пунктом 42.4 ст. 42 Кодексу. Контролюючий орган відмовляє у задоволенні заяви про звільнення від оподаткування прибутку, якщо за результатами розгляду заяви встановлено, що платник податку не має статусу резидента Дефенс Сіті, є резидентом Дія Сіті або якщо під час подання заяви не дотримано порядок, встановлений зазначеним пунктом. Для цілей п.п. 76.1           п. 76 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу у разі, якщо контролюючим органом протягом 10 робочих днів з дня отримання заяви про звільнення від оподаткування прибутку не надано відмову у застосуванні такого звільнення, така заява вважається прийнятою.

На підставі абзацу тринадцятого п.п. 76.1 п. 76.1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» у разі втрати статусу резидента Дефенс Сіті або порушення передбачених п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу вимог (крім порушення вимоги про використання звільненого від оподаткування прибутку до 31 грудня календарного року, наступного за податковим (звітним) роком, наслідки якого визначені абзацом десятим цього підпункту) платник податку втрачає право на звільнення від оподаткування прибутку з першого числа першого місяця податкового (звітного) періоду, в якому відбулися втрата статусу резидента Дефенс Сіті або порушення передбачених цим підпунктом вимог.

Відповідно до абзацу дев’ятого п.п. 76.1 п. 76.1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу прибуток, звільнений від оподаткування, спрямовується на розвиток діяльності резидента Дефенс Сіті не пізніше                 31 грудня календарного року, наступного за податковим (звітним) роком, за такими напрямами: створення або переоснащення матеріально-технічної бази, створення, придбання, модернізація, відновлення, ремонт, переоснащення основних засобів, включно з будівництвом виробничих та технологічних споруд, удосконалення технологічних та виробничих процесів, впровадження новітніх технологій, придбання прав на об’єкти інтелектуальної власності для виконання державного контракту (договору) оборонних закупівель, витрати на дослідження, виготовлення нових зразків озброєння та військової техніки або їх частин, придбання корпоративних прав (у тому числі шляхом формування статутного капіталу) суб’єктів господарювання оборонно-промислового комплексу (за умови що емітент корпоративних прав не нараховує і не виплачує дивіденди (прирівняні до них платежі) на користь усіх власників корпоративних прав протягом строку застосування резидентом Дефенс Сіті звільнення від оподаткування прибутку). Спрямування звільненого від оподаткування прибутку за іншими напрямами, ніж визначені цим абзацом, у тому числі на виплату дивідендів у порушення обмежень, встановлених абзацом сьомим п.п. 76.1 п. 76.1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, вважається нецільовим використанням звільненого від оподаткування прибутку. Порядок контролю за використанням звільненого від оподаткування прибутку резидента Дефенс Сіті на розвиток його діяльності затверджується Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток, як встановлено абзацом першим п. 44.2 ст. 44 Кодексу, використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначено Законом України                     від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами (далі – Закон № 996).

Бухгалтерський облік є обов’язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга ст. 3 Закону № 996).

Згідно зі ст. 9 Закону № 996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати обов’язкові реквізити, встановлені частиною другою               ст. 9 Закону № 996.

Порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів встановлено Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704, зі змінами.

Отже, в загальному порядку для резидента Дефенс Сіті, який користується пільгою з оподаткування податком на прибуток підприємств у порядку, встановленому п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, спрямування прибутку, звільненого від оподаткування, на придбання основних засобів у вигляді виробничого та/або офісного приміщення, у якому розміщується адміністративний персонал та допоміжні служби, що забезпечують діяльність виробництва у сфері оборони з метою створення нового виробництва або розширення виробничих потужностей резидента Дефенс Сіті, вважатиметься таким, що відповідає вимогам цільового використання прибутку відповідно до вимог Кодексу.

При цьому, якщо вартість таких придбаних основних засобів перевищує суму  прибутку, звільненого від оподаткування, то фінансування таких операцій може передбачати використання й інших джерел фінансування.

Документальне підтвердження відповідних операцій здійснюється згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Крім того, постановою Кабінету Міністрів України від 17 грудня 2025 року № 1745 «Деякі питання правового режиму Дефенс Сіті» затверджено Порядок здійснення контролю за використанням звільненого від оподаткування прибутку резидента Дефенс Сіті на розвиток його діяльності.

Щодо запитання 6

У зверненні відсутня інформація щодо наявності у Товариства на праві власності та / або користування земельною (земельними) ділянкою (ділянками), тому відповідь надається на підставі загальних норм податкового законодавства.

Відповідно до п.п.  76.2 п.  76 підрозділу  10 розділу  ХХ «Перехідні положення» Кодексу резиденти Дефенс Сіті (крім платників податку, які одночасно мають статус резидента Дія Сіті) звільняються від сплати земельного податку, починаючи з наступного місяця після надання статусу резидента Дефенс Сіті  до завершення місяця, в якому статус резидента Дефенс Сіті припинено.

Звільнення від сплати земельного податку поширюється на:

1) земельні ділянки, на яких розташовані об’єкти виробничого призначення, що використовуються у господарській діяльності резидентів Дефенс Сіті;

2) земельні ділянки, які тимчасово не використовуються у господарській діяльності резидентів Дефенс Сіті протягом періоду релокації і при цьому не передані у користування третім особам.

У разі втрати статусу резидента Дефенс Сіті платник податку втрачає право на звільнення від сплати земельного податку. Такий платник зобов’язаний до 20 числа наступного місяця після втрати статусу резидента Дефенс Сіті подати уточнюючу (уточнюючі) податкову декларацію із земельного податку, нарахувати та сплатити податкове зобов’язання із земельного податку та пеню відповідно до норм цього Кодексу.

 Податкові зобов’язання і пеня нараховуються, починаючи з першого
податкового (звітного) періоду, в якому виникли обставини невідповідності вимогам до резидента Дефенс Сіті, що стало підставою для прийняття рішення про втрату статусу резидента Дефенс Сіті. При цьому встановлені ст.  102 Кодексу строки давності не застосовуються (п.п.  76.2 п.  76 підрозділу  10 розділу  ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Звільнення від сплати орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності резидентами Дефенс Сіті нормами Кодексу                                    не передбачено.

Отже, у разі користування резидентами Дефенс Сіті земельними ділянками державної або комунальної власності на умовах оренди, то орендна плата  сплачується у розмірі та умовах, встановлених у договорах оренди таких земельних ділянок, як зазначено у п. 288.4 ст.  288 Кодексу. 

Разом з цим слід зазначити, що господарською діяльністю суб’єктів господарювання, які мають статус резидента Дефенс Сіті, вважається діяльність з виробництва оборонних товарів, визначених в абзаці шостому частини шостої ст.  37 Закону № 2469 та класифікується у секції С «Переробна промисловість» КВЕД ДК 009:2010 (далі – Оборонні товарі).

Скористатися звільненням зі сплати земельного податку, передбаченим нормою п.п.  76.2 п.  76 підрозділу  10 розділу  ХХ «Перехідні положення» Кодексу, можливо у разі використання резидентами Дефенс Сіті земельних ділянок, що перебувають у їх власності або на праві постійного користування, для провадження господарської діяльності, класифікованої відповідно до секції С «Переробна промисловість» КВЕД ДК 009:2010, з виробництва Оборонних товарів на об’єктах виробничого призначення, що розташовані на таких земельних ділянках.

Щодо запитання 7

Положеннями п.п.  76.2 п.  76 підрозділу  10 розділу  ХХ «Перехідні положення» Кодексу врегульовано умови та порядок звільнення від сплати земельного податку резидента Дефенс Сіті, яке надається з наступного місяця після надання статусу резидента Дефенс Сіті і до завершення місяця, в якому статус резидента Дефенс Сіті припинено.

Відповідно до п.п. 12.4.1 п. 12.4 ст. 12, п. 284.1 ст.  284 Кодексу цим  Кодексом визначені повноваження органів місцевого самоврядування щодо встановлення місцевих податків та зборів, у тому числі плати за землю та пільги щодо сплати земельного податку, що сплачуються на відповідній території, встановлюють органи місцевого самоврядування у своїх рішеннях з урахуванням меж ставок, визначених Кодексом.

Положення п.п.  76.2 п.  76 підрозділу  10 розділу  ХХ «Перехідні положення» Кодексу є нормою прямої дії та формою державної підтримки резидентів Дефенс Сіті у формі звільнення від сплати земельного податку і норми Кодексу не містять умови щодо прийняття органом місцевого самоврядування окремого рішення про звільнення резидента Дефенс Сіті від сплати земельного податку.

Резидент Дефенс Сіті має право зменшити свої податкові зобов’язання із земельного податку з наступного місяця після отримання статусу резидента Дефенс Сіті шляхом внесення змін до раніше поданої у поточному році податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за формою чинною на час подання уточнюючого розрахунку у порядку і строки передбачені ст. 50 Кодексу (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 Кодексу).

Документальне підтвердження застосування звільнення від сплати земельного податку є внесення до реєстру Дефенс Сіті про перебування юридичної особи у статусі резидента Дефенс Сіті.

Щодо запитань  8 та 9

Нормами п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що прибуток, звільнений від оподаткування спрямовується, зокрема, на витрати на дослідження, виготовлення нових зразків озброєння та військової техніки або їх частин.

Отже, направлення у встановленому порядку звільненого від оподаткування прибутку резидента Дефенс Сіті на виготовлення або дослідно-конструкторські роботи з розробки нових зразків озброєння та військової техніки або їх частин буде вважатись цільовим використанням прибутку резидента Дефенс Сіті.

Водночас зауважимо, що Кодекс не регулює питання виконання резидентами Дефенс Сіті договорів (контрактів) при застосуванні правового режиму Дефенс Сіті.

Тому з питань порядку виконання резидентами Дефенс Сіті договорів (контрактів), за якими здійснюється розробка, створення та виготовлення продукції оборонного призначення на замовлення (у тому числі в межах державних контрактів або інших договорів у сфері оборонних закупівель) при застосуванні правового режиму Дефенс Сіті доцільно звернутися до Міністерства оборони України.

Щодо запитання 10

Питання визначення форми договірних відносин (договір поставки, підряду, дослідно-конструкторських робіт, державний контракт тощо) при застосуванні правового режиму Дефенс Сіті, у тому числі для цілей застосування відповідної податкової пільги резидента Дефенс Сіті, належить до компетенції Міністерства оборони України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).