Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.05.2026 р. № 2622/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

                                   

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань визначення платника податків та нерезидента міжнародною групою компаній та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що практична необхідність в отриманні індивідуальної податкової консультації пов’язана зі складністю застосування Порядку заповнення Повідомлення про участь у міжнародній групі компанії та полягає в необхідності належного та своєчасного виконання вимог законодавства щодо трансферного ціноутворення в частині подання Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній та чіткого розуміння обсягу податкових зобов’язань, які виникають як наслідок наведеної ситуації.

Платник податків проінформував, що він та юридична особа, яка зареєстрована у Словацькій Республіці (далі – нерезидент) у 2023 та 2024 роках були пов’язаними особами у розумінні Кодексу для цілей визначення контрольованих операцій (одна й та сама фізична особа безпосередньо та опосередковано володіла корпоративними правами у кожній такій юридичній особі), а тому, на думку платника податків, він зобов’язаний подавати звіт про контрольовані операції за 2023-2024 роки.

Структура власності платника податків: два акціонера – фізичні особи, резиденти України з частками володіння 44 відсотка (акціонер та технічний директор платника податків, далі – акціонер 1) та 56 відсотків (далі –                          акціонер 2). Структура власності нерезидента: один акціонер – фізична особа, резидент України з часткою володіння 100 відсотків (далі – акціонер нерезидента), який також є заступником генерального директора платника податків та сином акціонера 1 і онуком акціонера 2.

У 2025 році відбулися зміни в структурі власності платника податків, а саме: з червня 2025 року акціонер 1 вийшов зі складу акціонерів та звільнився з посади технічного директора, акціонер 2 став одноосібним власником платника податків з часткою володіння 100 відсотків.

З червня 2025 року акціонер нерезидента звільнився з посади заступника генерального директора платника податків. Зазначені зміни у структурі власності були належним чином відображені у оновленій структурі власності, яка була подана державному реєстратору у порядку, встановленому Законом України від 15 травня 2003 року № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань».

У зверненні платник податків зазначив, що він та нерезидент не пов’язані між собою за критеріями володіння або контролю, адже не мають у власному володінні часток один одного, а також жодна з компаній не відповідає вимогам материнської компанії згідно з критеріями, встановленими Кодексом.

У зв’язку з чим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію, з таких питань:

1. Чи є він та нерезидент міжнародною групою компаній, враховуючи наведені вище обставини, відповідно до вимог підпункту 14.1.113 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу?

2. Чи відповідає платник податків або нерезидент вимогам материнської компанії згідно з критеріями, які встановлені Кодексом?

3. Чи потрібно платнику податків подавати Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2023-2025 роки разом зі Звітом про контрольовані операції у разі, якщо платник податків та нерезидент не підпадають під ознаки міжнародної групи компаній та жодна з цих компаній не відповідає вимогам материнської компанії?

4. У разі, якщо Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній потрібно подавати, яким чином заповнювати таке Повідомлення, враховуючи вимоги підпункту 39.4.2.2 підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу, якщо відсутня більшість відомостей, зокрема дані щодо материнської компанії міжнародної групи компаній, дані щодо юридичної особи, яка є уповноваженим учасником міжнародної групи компаній на подання звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній, інформація щодо розміру сукупного консолідованого доходу міжнародної групи за фінансовий рік, тощо?

5. Які звіти треба подавати платнику податків у разі приналежності до міжнародної групи компаній?

 

Щодо питань 1-5

Підпунктом 14.1.103¹ пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу визначено, що материнська компанія міжнародної групи компаній (для цілей статті 39 розділу I Кодексу) – це учасник міжнародної групи компаній, який одночасно відповідає таким критеріям:

безпосередньо чи опосередковано володіє корпоративними правами інших учасників міжнародної групи компаній (або фактично контролює таких учасників), і частка такого володіння є достатньою для включення фінансової звітності таких інших учасників міжнародної групи компаній до консолідованої фінансової звітності такої міжнародної групи компаній відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності або інших міжнародно визнаних стандартів фінансової звітності, або підготовка консолідованої фінансової звітності була б обов’язковою для такої компанії у разі, якщо б акції (корпоративні права) одного з учасників відповідної міжнародної групи компаній перебували в обігу на національному та/або іноземному організованому фондовому ринку (фондовій біржі);

фінансова звітність такого учасника не підлягає включенню до консолідованої звітності жодного з інших учасників міжнародної групи компаній згідно з міжнародними стандартами фінансової звітності або іншими міжнародно визнаними стандартами фінансової звітності.

Згідно з підпунктом 14.1.113³ пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу міжнародна група компаній (для цілей статті 39 розділу I Кодексу) – це дві або більше юридичні особи або утворення без статусу юридичної особи, які є податковими резидентами різних юрисдикцій (держав, територій) (зокрема якщо хоча б одна з таких осіб є податковим резидентом однієї іноземної юрисдикції (держави, території), який провадить господарську діяльність через постійне представництво в іншій юрисдикції (державі, території) та пов’язані між собою за критеріями володіння або контролю таким чином, що згідно з міжнародними стандартами фінансової звітності або іншими міжнародно визнаними стандартами фінансової звітності обов’язковою є підготовка консолідованої фінансової звітності або підготовка консолідованої фінансової звітності була б обов’язковою у разі, якщо б акції (корпоративні права) одного з таких учасників міжнародної групи компаній перебували в обігу на національному та/або іноземному організованому фондовому ринку (фондовій біржі).

Згідно з абзацом другим підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу платники податків, які є учасниками відповідної міжнародної групи компаній та у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.

Враховуючи викладене, у випадку, якщо платник податків та нерезидент не пов’язані між собою за критеріями володіння або контролю таким чином, що згідно з міжнародними стандартами фінансової звітності або іншими міжнародно визнаними стандартами фінансової звітності обов’язковою є підготовка консолідованої фінансової звітності або підготовка консолідованої фінансової звітності була б обов’язковою у разі, якщо б акції (корпоративні права) одного з таких учасників міжнародної групи компаній перебували в обігу на національному та/або іноземному організованому фондовому ринку (фондовій біржі), вони не є міжнародною групою компаній, жоден з них не є материнською компанією та, відповідно, у платника податків відсутнє зобов’язання подавати Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.

Звертаємо увагу, що згідно з підпунктом 14.1.172¹ пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу індивідуальна податкова консультація – роз’яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій. Індивідуальна податкова консультація не передбачає проведення досліджень або перевірки документів.

 Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).