Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.05.2026 р. № 2634/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування положень постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану», зі змінами (далі – Постанова № 178), та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство планує приймати участь у тендері Prozorro для закупівель товару. Товар: Багатофункціональний аварійно-рятувальний комплект призначений для закріплення та стабілізації конструкцій, а також підйому вантажів і людей під час аварійно-рятувальних робіт (ДК 021:2015:35110000-8) – це комплект інструментів, приладів та різноманітного обладнання, що зазвичай розміщується у спецтранспорті, використовується для усунення руйнувань будівель і споруд, обвалів чи зсувах ґрунту, для кріплення стін траншей, стабілізації транспортних засобів та інших елементів нфраструктури тощо (далі – Товар). Такий комплект повинен забезпечувати виконувати ряд завдань викладених у зверненні.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи застосовується нульова ставка податку на додану вартість (далі - ПДВ до операцій з імпорту зазначеного Товару?

2) в якій колонці вантажно-митної декларації зазначається пільга з ПДВ та який код пільги?

3) чи застосовується нульова ставка ПДВ до операцій з реалізації такого Товару, згідно Постанови № 178?

4) щодо порядку відображення нульової ставки ПДВ при реалізації Товару, згідно Постанови № 178, у податковій накладній та декларації з ПДВ?

5) в яких рядках податкової декларації з ПДВ відображаються операції за нульовою ставкою ПДВ?

6) які додатки до податкової декларації з ПДВ заповнюються при застосуванні нульової ставки ПДВ?

7) щодо складання податкової накладної при застосуванні нульової ставки ПДВ при реалізації товару?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ і частина друга статті 1 розділу І МКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею             1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

У зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України від 12 травня 2015 року № 389-VІІІ «Про правовий режим воєнного стану»                       (далі – Закон № 389), Указом Президента України від 24 лютого 2022 року        № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» (далі – Указ № 64/2022) на території України введено воєнний стан. Указ № 64/2022 затверджено Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні».

Пунктом 2 Указу № 64/2022 визначено завдання військовому командуванню разом з військовими адміністраціями, органами виконавчої влади, правоохоронними органами та за участю органів місцевого самоврядування запроваджувати і здійснювати передбачені Законом № 389 заходи правового режиму воєнного стану, реалізовувати повноваження, необхідні для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.

Згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою ПДВ оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації та відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Постановою № 178 визначено категорії установ, операції з постачання яким окремих товарів, а також пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів, що використовується для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

Так, до таких установ Постановою № 178 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, інші утворені відповідно до законів військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, розвідувальні органи, Міністерство оборони України, Державну прикордонну службу України, Державну службу спеціального зв’язку та захисту інформації України, Міністерство внутрішніх справ України, Національну поліцію України, Державну службу з надзвичайних ситуацій України, Управління державної охорони України, заклади, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.

Постанова № 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Форма та Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджена наказом Міністерства фінансів України
від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, зі змінами (далі – Порядок № 21).

На дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін (пункт 201.1 статті 201 розділу V ПКУ).

Податкові накладні та розрахунки коригування складаються за формою та у порядку, затвердженими наказом Міністерства фінансів України
від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами (далі – Порядок № 1307).

Відповідно до пункту 16 Порядку № 1307 до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів / послуг, зокрема:

до граф 3.1, 3.3 – код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП). У разі постачання товару заповнюється графа 3.1, у разі постачання послуги – графа 3.3 (підпункт 2 пункту 16 Порядку № 1307);

до графи 8 – код ставки ПДВ, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів / послуг, що постачаються. У разі здійснення операцій з постачання на митній території України послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою у графі 8 зазначається код ставки «902», у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою – «901» (підпункт 6 пункту 16 Порядку № 1307);

до графи 9 – код пільги. У разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів / послуг та/або операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою ПДВ графа 9 не заповнюється (підпункт 7 пункту 16 Порядку № 1307).

Враховуючи викладене, виходячи з аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені ПКУ.

Щодо питань 1, 2

З питання надання роз’яснення щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з імпорту Товарів, зазначених у зверненні, та оформлення вантажно-митної декларації, ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, одними із завдань якого відповідно до затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 № 227 Положення про Державну митну службу України є:

організація та здійснення ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Державну митну службу України, забезпечення контролю за  своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення;

надання консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань митної справи відповідно до Митного кодексу України.

Щодо питання 3

Нульова ставка ПДВ, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується до операцій з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), а також пально-мастильних матеріалів, при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що визначені Постановою № 178, та відповідають положенням (умовам) визначеним такою постановою.

Перелік окремих товарів для транспортних засобів у Постанові № 178, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, наведено як приклад та не є вичерпним.

При цьому, нормами підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 не визначено відповідного переліку із зазначенням кодів з Єдиного закупівельного словника ДК 021:2015, чи кодів УКТ ЗЕД.

Отже, якщо Товар належить до товару, що визначений нормативними та технічними документами, для транспортних засобів, які будуть використовуватися визначеною Постановою № 178 категорією суб’єктів, зокрема, військовою частиною, або іншою установою, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, то операції з постачання на митній території України Товарів такій категорії

суб’єктів (у тому числі військовій частині) будуть оподатковуватися за нульовою ставкою ПДВ, при умові, що таке постачання відповідає положенням (умовам), визначеним Постановою № 178.

Операції з постачання Товару, що не визначений нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), суб’єктам, не визначеним                       Постановою № 178, будуть оподатковуватися за загальновстановленими правилами.

З питання відповідності та віднесення Товару, зазначеного у зверненні, до товарів щодо яких застосовується положення (умови) Постанови № 178 ДПС рекомендує звернутися до Міністерства оборони України, яке є головним органом у сфері здійснення оборонних закупівель.

Щодо питань 4, 7 (в частині складання податкової накладної)

На дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін (пункт 201.1 статті 201 розділу V ПКУ).

Податкові накладні та розрахунки коригування складаються за формою та згідно з порядком № 1307.

Основною особливістю складання податкових накладних за операціями з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою, є обов’язкове заповнення у графі 8 коду ставки «902».

Отже, у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою, Товариство повинне скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну у встановлений ПКУ термін з кодом ставки «902».

Щодо питань 4, 5 (в частині відображення у податковій декларації з ПДВ)

Відповідно до пункту 6 розділу III Порядку № 21 платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов’язання, яку зазначає в податковій звітності. Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

Відповідно до підпункту 4 пункту 3 розділу V Порядку № 21 обсяги постачання товарів/послуг, що оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою відповідно до вимог підпунктів 195.1.2, 195.1.3 пункту 195.1 статті 195, пункту 211.1 статті 211 розділу V та пунктів 8 та 75 підрозділу 2 розділу XX ПКУ вказуються у рядку 3 податкової декларації з ПДВ.

Отже, операції з постачання товарів на митній території, які оподатковується ПДВ за нульовою ставкою (в тому числі відповідно до Постанови № 178), платник податку відображає у рядку 3 податкової декларації з ПДВ.

Щодо питання 6

Додатки до податкової декларацій з ПДВ додаються за наявності подій, які підлягають відображенню у таких додатках (підпункти 9, 11 розділу ІІІ Порядку № 21).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).