Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.05.2026 р. № 2639/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (     ), щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків зазначив, що між страховою компанією (Страховиком) та фізичною особою (Застрахованою особою/Страхувальником (далі – Застрахована особа) укладено договір добровільного медичного страхування. У разі звернення застрахованої особи до лікувального закладу з метою отримання медичної допомоги, Страховик відповідно до умов договору страхування забезпечує оплату:

• вартості медичних послуг (лікування);
• вартості медичних препаратів;
• інших медичних витрат, передбачених договором медичного страхування.

Відповідно до умов договору добровільного медичного страхування, виплата страхового відшкодування здійснюється або напряму на реквізити фізичної особи або безпосередньо на банківський рахунок лікувальної установи, яка надала медичні послуги та/або забезпечила лікарськими засобами.

Платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи зобов’язана страхова компанія (Страховик), як податковий агент, відображати у додатку 4 ДФ до Податкового розрахунку податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) суми страхового відшкодування з кодом ознаки доходу «151» за договором добровільного медичного страхування, якщо такі кошти фактично перераховуються лікувальній установі за надані медичні послуги та придбані лікарські препарати, і застрахована фізична особа не отримує грошових коштів?

2. Чи зобов’язана страхова компанія (Страховик), як податковий агент, відображати у додатку 4 ДФ до Розрахунку суми страхового відшкодування з кодом ознаки доходу «151» за договором добровільного медичного страхування, якщо такі кошти відшкодовуються безпосередньо Страхувальнику, яка надала підтверджуючі документи щодо отримання ним лікувальних послуг та/або медичних препаратів, які він оплатив самостійно з узгодженням Страховиком?

Згідно з частиною другою ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України та законами України.

Пунктом 19¹.1 ст. 19¹ Кодексу передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів установлених цим Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до п.п. 14.1.52¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу договір добровільного медичного страхування – це договір страхування, який передбачає страхову виплату, що здійснюється закладам охорони здоров'я у разі настання страхового випадку, пов'язаного із хворобою застрахованої особи або нещасним випадком. Такий договір має також передбачати мінімальний строк його дії один рік та повернення страхових платежів виключно страхувальнику при достроковому розірванні договору.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Відповідно до п.п. «а» п.п. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума страхової виплати, страхового відшкодування або викупна сума, отримана платником податку за договором страхування від страховика-резидента або страховика-нерезидента, іншого ніж довгострокове страхування життя (у тому числі страхування довічних пенсій) та недержавне пенсійне забезпечення, та сума страхових (регламентних) виплат, страхових відшкодувань, що здійснюються Моторним (транспортним) страховим бюро України відповідно до Закону України «Про обов’язкове страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів», у разі виконання таких умов:

а) під час страхування життя або здоров'я платника податку у разі:

дожиття застрахованої особи до дати чи події, передбаченої договором страхування життя, чи досягнення віку, передбаченого таким договором;

викупна сума в частині, що не перевищує суму внесених страхових платежів за договором страхування життя, іншого, ніж довгострокове страхування життя;

в разі страхового випадку - факт заподіяння шкоди застрахованій особі повинен бути належним чином підтверджений. Якщо застрахована особа помирає, сума страхової виплати, яка належить вигодонабувачам або спадкоємцям, оподатковується за правилами та ставками, встановленими для оподаткування спадщини (вигодонабувач прирівнюється до спадкоємця).

Порядок застосування, зокрема, п.п. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Кодексу визначається Національним банком України та Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку згідно з розподілом повноважень, визначених законодавством про регулювання ринків фінансових послуг Згідно з п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов’язані, зокрема, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, крім податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, податковий Розрахунок, до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового Розрахунку, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, із змінами (далі – Порядок).

Відповідно до п. 4 розділу IV Порядку в додатку 4 ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» до Розрахунку у графі 6 «Ознака доходу» зазначається ознака доходу, наведена у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» додатка 2 до Порядку.

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб сума страхового відшодування, отримана платником податків за договором страхування від страховика – резидента, інше ніж довгострокове страхування життя (у тому числі страхування довічних пенсій) та недержавне пенсійне страхування, відображається податковим агентом податковим агентом у додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «151».

Враховуючи викладене, якщо сума страхового відшкодування була нарахована та виплачена страховою компанією – резидентом за договором добровільного медичного страхування безпосередньо фізичній особі – страхувальнику, то сума такого відшкодування відображається страховиком – резидентом у Додатку 4 ДФ до Розрахунку під ознакою доходу «151».

Разом з тим, сума страхового відшкодування, яка нарахована на користь фізичної особи – страхувальника та перераховується на поточний рахунок закладу охорони здоров’я, який надава медичні послуги/ліки, не відображається страховиком – резидентом у додатку 4ДФ до Розрахунку, оскільки дані кошти будуть вважатися доходом юридичної особи за надані послуги/ліки.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.