Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.05.2026 р. № 2645/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України на звернення Університету щодо сплати земельного податку (далі – Податок), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Університет поінформував, що до ХХ.ХХ.ХХХХ користувався земельною ділянкою площею 000,00 м² на праві постійного користування.

Земельна ділянка площею 0,0000 га згідно з Державним актом на право постійного користування земельною ділянкою від ХХ.ХХ.ХХХХ ХХ № ХХХХХХ, зареєстрованим за № ХХХ (далі – Державний акт), належала Університету на праві постійного користування (далі – Ділянка).

На Ділянці розташована нежитлова будівля, власником якої була Держава в  особі Міністерства освіти і науки України, а балансоутримувачем на праві оперативного управління – Університет (далі – Будівля).

На підставі договору № ХХХХ купівлі-продажу об’єкту малої приватизації від  ХХ.ХХ.ХХХХ (далі – Договір), регіональне відділення Фонду державного майна України по Харківській області передало Будівлю у власність фізичній особі – підприємцю (далі – Покупець).

Згідно з умовами Договору після переходу до Покупця права власності на  Будівлю відповідно до вимог чинного законодавства України Покупець самостійно має вирішити питання землекористування Ділянкою, проте питання вирішено не було та Університет залишився користувачем Ділянки на праві постійного користування.

Університет, посилаючись на норми чинного законодавства, запитує чи виникає податковий обов’язок щодо сплати Податку за період 2012 – 2024 роки, коли  власником Будівлі не було вирішено питання щодо набуття ним відповідного права на земельну ділянку під Будівлею.

У зверненні порушено питання щодо земельних ділянок площею 000,00 м² та  0,0000 га, проте копії документів (Державний акт, Договір) підтверджують, що  Університет має на праві постійного користування тільки Ділянку площею 0,0000 га. Документів, що підтверджують наявність відповідного права на земельну ділянку площею 000,00 м², Університет не надав.

Університет не надав до звернення копію документа, який підтверджує припинення з ХХ.ХХ.ХХХХ права постійного користування земельною ділянкою площею 000,00 м² та не поінформував про вжиття ним заходів щодо припинення такого права.

Враховуючи зазначене, Університету надається індивідуальна податкова консультація в частині Ділянки, площа якої 0,0000 га.

Платниками Податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) комунальної власності на правах постійного користування (ст. 269 Кодексу). Підставою для нарахування Податку є, зокрема дані державного земельного кадастру (далі – Кадастр) (п.п. «а» п. 286.1 ст. 286 Кодексу), Державного реєстру речових прав на нерухоме майно (далі – Державний реєстр прав) (п.п. «б» п. 286.1 ст. 286 Кодексу).

Офіційним визнанням і підтвердженням державою факту набуття, зміни або  припинення відповідного права, у тому числі припинення права постійного користування земельною ділянкою, є державна реєстрація речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень (п. 1 частини першої ст. 2 Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень»).

Оскільки Університет не вжив заходів щодо добровільної відмови від права постійного користування Ділянкою у порядку, передбаченому у ст. 142 Земельного кодексу України, то до вчинення відповідних дій щодо припинення права постійного користування Ділянкою із внесенням змін до Кадастру та Державного реєстру речових прав Університет залишається платником Податку за Ділянку.

За період з 01 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується
та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки, що розташовані на  територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у  тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців (пп. 69.14 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу).

Оскільки з 24.02.2022 по 15.09.2022 Харківська міська територіальна громада (UA  63120270000028556) включена до підрозділу 2 «Території активних бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11 березня 2025 року за № 380/43786, то відповідно до особливостей справляння плати за землю, передбачених пп.  69.14 п.  69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу, Університет має право не нараховувати
та не сплачувати Податок за Ділянку площею 0,0000 га за період з 01.03.2022 по  31.12.2022.

У зверненні Університет посилається на код пільги 180010510 (Довідник податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, затверджений ДПС України), який ідентифікує звільнення від сплати Податку на підставі рішення органу місцевого самоврядування, що передбачено п. 284.1 ст. 284 Кодексу.

Згідно з рішенням Харківської міської ради від 22.02.2017 № 542/17 «Про  місцеві податки і збори у місті Харкові» (зі змінами) (далі – Рішення) для  земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні юридичних осіб, на період з 01.03.2022 по 31.12.2022 та на період з 01.04.2024 по 30.06.2026 встановлено ставку Податку на рівні 0 відсотків від їх нормативної грошової оцінки (абз. перший та третій п. 4 Рішення).

Отже, на підставі положень Рішення Університет звільняється від сплати Податку за Ділянку площею 0,0000 га лише за періоди: з 01.03.2022 по 31.12.2022 та  з 01.04.2024 по 30.06.2026.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.