Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.05.2026 р. № 2649/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно ліцензування пального та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство у зверненні зазначає, що здійснює діяльність з купівлі продажу дизельного пального та паливно-мастильних матеріалів. Товариство співпрацює з широким колом постачальників дизельного пального та здійснює закупівлю дизельного пального, яке відповідає вимогам чинних державних стандартів та класифікується за відповідним кодом згідно з УКТ ЗЕД як готовий підакцизний товар. Товариство планує додавання до придбаного готового дизельного пального або паливно-мастильних матеріалів паливних присадок, які використовуються з метою покращення процесу згорання палив, збільшення октанового або цетанового числа пального, для більш високого стиснення пального.

З метою отримання роз’яснення щодо необхідності отримання ліцензії на право виробництва пального, Товариство запитує:

1. Чи вважаються операції з додаванням паливних присадок в обсязі менше 1% до готового дизельного пального або паливно-мастильних матеріалів виробництвом пального у розумінні положень Кодексу та Закону України       від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі - Закон № 3817) та чи для здійснення такої діяльності потрібна ліцензія на право виробництва пального?

2.-Чи вважаються операції з додаванням паливних присадок в обсязі рівно 1% до готового дизельного пального або паливно-мастильних матеріалів виробництвом пального у розумінні положень Кодексу та Закону № 3817 та чи для здійснення такої діяльності потрібна ліцензія на право виробництва пального?

3.-Чи вважаються операції з додаванням паливних присадок в обсязі більше 1% до готового дизельного пального або паливно-мастильних матеріалів виробництвом пального у розумінні положень Кодексу та Закону     № 3817 та чи для здійснення такої діяльності потрібна ліцензія на право виробництва пального?

 

Щодо зазначених питань

 

Згідно з підпунктом 14.1.28-1 пункту 14.1 статті 14 Кодексу виробництво підакцизних товарів (продукції) - технологічний процес, в тому числі змішування, здійснення якого внаслідок зміни форми, властивостей або складу сировини, напівфабрикатів або готової продукції призводить до отримання підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), надання таким товарам інших властивостей, що призводить або не призводить до збільшення обсягів таких товарів.

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров’я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України визначено Законом № 3817.

Відповідно частини першої статті 1 Закону № 3817:

виробництво пального - діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу, інших видів сировини, у тому числі невикопної біологічно відновлюваної сировини органічного походження (біомаси), в результаті якої отримується пальне та інші продукти переробки, а також діяльність із змішування пального (крім скрапленого газу) і добавок (присадок) в обсязі понад 1 відсоток загального об’єму пального (пункт 14 частини першої статті 1 Закону № 3817);

ліцензія - право суб’єкта господарювання на провадження відповідного виду (кількох видів) господарської діяльності (пункт 40 частини першої статті 1 Закону № 3817).

 

Згідно з частиною першою статті 26 Закону № 3817 виробництво пального здійснюється суб’єктами господарювання за умови наявності ліцензії на право виробництва пального.

Суб’єкти господарювання отримують ліцензію на право виробництва пального на кожне місце виробництва пального (частина друга статті 26 Закону № 3817).

Відповідно до частини третьої статті 26 Закону № 3817 не вважається виробництвом пального змішування пального, яке класифікується за різними кодами згідно з УКТ ЗЕД, у результаті якого отримується пальне, що відноситься до одного з кодів УКТЗЕД пального, що змішувалося, змішування скрапленого газу, визначеного у підпункті 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Кодексу, а також змішування пального (крім скрапленого газу) і добавок (присадок) до пального в обсязі до 1 відсотка включно.

Таке змішування пального може здійснюватися в місцях зберігання пального, у тому числі в місцях зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки, місцях оптової та/або роздрібної торгівлі пальним суб’єктів господарювання, які отримали ліцензію відповідно на право зберігання пального, на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки, на право оптової торгівлі пальним, на право роздрібної торгівлі пальним.

Отже, діяльність із змішування пального (крім скрапленого газу) і добавок (присадок) до пального в обсязі до 1 відсотка включно (тобто операції з додавання паливних присадок в обсязі менше 1% або рівно 1% до готового дизельного пального або паливно-мастильних матеріалів як зазначено у зверненні) не вважається виробництвом пального в розумінні Закону № 3817 та є виробництвом підакцизних товарів в розумінні Кодексу.

Операції з додавання паливних присадок в обсязі більше 1% до готового дизельного пального або паливно-мастильних матеріалів є виробництвом пального у розумінні Закону № 3817 та є виробництвом підакцизних товарів у розумінні Кодексу. Відповідно до статті 26 Закону № 3817 виробництво пального здійснюється суб’єктами господарювання за умови наявності ліцензії на право виробництва пального, яка отримується суб’єктом господарювання на кожне місце виробництва пального.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.