Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.05.2026 р. № 2657/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (   ) щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що був контролюючою особою іноземної компанії (   )   , зареєстрованої у Республіці (   )  протягом                  15 грудня 2025 року по 22 грудня 2025 року.

10 квітня 2026 року було подано повідомлення про набуття (початок здійснення фактичного контролю) частки резидентом України в іноземній юридичній особі з метою виконання вимог законодавства про контрольовані іноземні компанії. Також платником податків  було подано відповідне повідомлення про відчуження частки в іноземній юридичній особі, що призводить до втрати визнання платника податків контролюючою особою. Фактично платник податків повідомляє, що був контролером іноземної компанії за період 15 грудня 2025 року – 22 грудня 2025 року, що підтверджується договором купівлі – продажу частки. Відповідно на кінець звітного періоду (31.12.2025) платник податків не мав статус контролера.

(     ) не здійснювало діяльності за 2025 рік та відповідно до законодавства (   ), підприємства, які не здійснювали діяльності протягом звітного періоду, звільняються від обов’язку публікувати річну фінансову звітність. Замість балансу та звіту про прибутки та збитки такі підприємства подають Декларацію про неактивність (за встановленим зразком).

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Хто саме зобов'язаний подавати звіт про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт про КІК) за 2025 рік щодо (     ): фізична особа – резидент України, яка станом на кінець звітного періоду (31.12.2025) володіє 100% частки та є контролюючою особою, чи також платник податків має обов'язок як фізична особа – резидент України, яка здійснювала контроль над контрольованою іноземною компанією (далі – КІК) протягом частини звітного періоду (15.12.2025 – 22.12.2025) звітувати про контрольовану іноземну компанію? Та чи виникає обов'язок подання звіту у обох таких осіб одночасно?

2. Чи виникає у платника податків обов'язок подання Звіту про КІК та декларації про майновий стан і доходи за 2025 рік щодо (      ) у випадку, якщо мною здійснювався контроль над іноземною юридичною особою лише протягом частини звітного періоду (15.12.2025 – 22.12.2025), та станом на кінець звітного періоду (31.12.2025) платник податків вже не є контролюючою особою, та за умови відсутності господарської діяльності такої іноземної компанії?

3. У разі виникнення обов'язку подання Звіту про КІК, чи вважається належним виконанням вимог щодо додавання фінансової звітності КІК подання належним чином засвідченої декларації про відсутність діяльності (Декларація про неактивність), якщо відповідно до законодавства Республіки (   ) компанія, яка не здійснювала діяльності протягом звітного періоду, звільняється від обов'язку складання та подання фінансової звітності?

4. Чи маю платник податків право не подавати окремий Звіт про КІК за 2025 рік за частини періоду володіння часткою (15.12.2025 – 22.12.2025), якщо інша фізична особа – резидент України, яка станом на кінець звітного періоду (31.12.2025) є контролюючою особою такої КІК (володіє 100% частки), та подала звіт про КІК за 2025 рік, відобразила в ньому повну інформацію щодо такої іноземної компанії? Та чи вважається в такому випадку обов'язок звітування виконаним?

Щодо питання 1-4

Відповідно до підпункту 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² Кодексу КІК визнається будь - яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України відповідно до правил, визначених Кодексом.

Підпунктом 39².1.2. пункту 39².1 статті 39² Кодексу передбачено, що контролюючою особою є фізична особа або юридична особа - резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) контрольованої іноземної компанії, яка:

а) володіє часткою в іноземній юридичній особи у розмірі більше ніж 50 відсотків, або

б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови, що декілька фізичних осіб - резидентів України та/або юридичних осіб - резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або

в) окремо або разом із іншими резидентами України пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

Для цілей визначення володіння фізичною особою відповідною часткою в іноземній юридичній особі усі права, що належать такій фізичній або юридичній особі, вважаються сумою часток, які:

належать такій фізичній особі безпосередньо або опосередковано через інших осіб, у тому числі через утворення без статусу юридичної особи;

належать будь-яким пов’язаним особам такої фізичної або юридичної особи безпосередньо або опосередковано через інших осіб (підпункт 39².1.4 пункту 39².1 статті 39² Кодексу).

Пунктом 39².5 статті 39² Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання звіту про КІК та повідомлень про набуття або припинення участі у КІК.

Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До звіту про КІК в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Згідно з підпунктом 39².5.4 пункту 39².5 статті 39² Кодексу у разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає звіт про КІК за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» - «в» підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² Кодексу.

Контролююча особа зобов’язана подати повний звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком. У разі якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про КІК, скорочену форму Звіту про КІК та Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу.

Згідно з підпунктом 39².2.2 пункту 39².2 статті 39²  розділу I Кодексу об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39² Кодексу. Зазначена частина прибутку КІК: включається до складу загального річного оподаткованого доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу, або за результатами звітного податкового року збільшує об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи в порядку, визначеному розділом III Кодексу.

У разі наявності декількох КІК об’єкт оподаткування визначається окремо по кожній такій компанії.

Враховуючи викладене, контролююча особа зобов’язана подати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи та Додатками КІК до неї, незалежно від факту здійснення господарської діяльності такою КІК.

При цьому відсутність господарської діяльності КІК не звільняє контролюючу особу від обов’язку подання Звіту про КІК.

Керуючись вимогами підпункту 39².3.1 пункту 39².3 статті 39² Кодексу, якщо законодавством іноземної юрисдикції податкового резидентства КІК (   ) не передбачено складання фінансової звітності, контролююча особа повинна забезпечити складання фінансової звітності такої КІК відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.

У разі відсутності фінансової звітності на дату подання Звіту про КІК така звітність підлягає поданню у строки, визначені підпунктом 39².5.4 пункту 39².5 статті 39² Кодексу.

Таким чином, платник податків – контролююча особа у випадку втрати контролю над КІК протягом 2025 року зобов’язаний подати до контролюючого органу Звіт про КІК одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за 2025 рік та копій фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК у звітному  році. При цьому платник податків самостійно визначає звітний період для складання фінансової звітності такої компанії, який може закінчуватись як на дату втрати статусу контролера КІК, так і на кінець календарного року.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.