Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.05.2026 р. № 2658/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (    ) щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що є контролюючою особою іноземної компанії (  ), зареєстрованої у Республіці (  )
15 грудня 2025 року по 22 грудня 2025 року.

Платником податків 13 квітня 2026 року було подано повідомлення про набуття (початок здійснення фактичного контролю) частки резидентом України в іноземній юридичній особі з метою виконання вимог законодавства про контрольовані іноземні компанії.

Протягом періоду 15 грудня 2025 року по 31 грудня 2025 року (   ) не здійснювало діяльності та відповідно до законодавства (  ), підприємства, які не здійснювали діяльності протягом звітного періоду, звільняються від обов’язку публікувати річну фінансову звітність. Замість балансу та звіту про прибутки та збитки такі підприємства подають Декларацію про неактивність (за встановленим зразком).

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи виникає у платника обов’язок подання звіту про контрольовані іноземні компанії та декларації про майновий стан і доходи за 2025 рік щодо контрольованої іноземної компанії (  ) за умови відсутності господарської діяльності такої іноземної компанії?

2. У разі виникнення обов’язку подання звіту про контрольовані іноземні компанії, чи вважається належним виконанням вимог щодо додавання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії подання належним чином засвідченої декларації про відсутність діяльності, якщо відповідно до законодавства Республіки Болгарія компанія, яка не здійснювала діяльності протягом звітного періоду, звільняється від обов’язку складання та подання фінансової звітності?

Щодо питання 1-2

Відповідно до підпункту 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² Кодексу контрольованою іноземною компанією (далі – КІК) визнається будь - яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України відповідно до правил, визначених Кодексом.

Підпунктом 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² Кодексу передбачено, що контролюючою особою є фізична особа або юридична особа - резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) контрольованої іноземної компанії, яка:

а) володіє часткою в іноземній юридичній особи у розмірі більше ніж 50 відсотків, або

б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови, що декілька фізичних осіб - резидентів України та/або юридичних осіб - резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або

в) окремо або разом із іншими резидентами України пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

Для цілей визначення володіння фізичною особою відповідною часткою в іноземній юридичній особі усі права, що належать такій фізичній або юридичній особі, вважаються сумою часток, які:

належать такій фізичній особі безпосередньо або опосередковано через інших осіб, у тому числі через утворення без статусу юридичної особи;

належать будь-яким пов’язаним особам такої фізичної або юридичної особи безпосередньо або опосередковано через інших осіб (підпункт 39².1.4 пункту 39².1 статті 39² Кодексу).

Згідно з підпунктом 39².2.2 пункту 39².2 статті 39²  розділу I Кодексу об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39² Кодексу. Зазначена частина прибутку КІК: включається до складу загального річного оподаткованого доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу, або за результатами звітного податкового року збільшує об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи в порядку, визначеному розділом III Кодексу.

Порядок та особливості обчислення скоригованого прибутку КІК, що оподатковується в Україні передбачено пунктом 39².3 статті 39² Кодексу.

Абзацом другим підпункту 39².3.1 пункту 39².3 статті 39² Кодексу визначено, що у разі якщо згідно із законодавством іноземної юрисдикції податкового резидентства КІК не передбачено обов’язку складання фінансової звітності, контролююча особа повинна забезпечити складання фінансової звітності КІК відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.

У разі наявності у контролюючого органу сумнівів щодо достовірності поданої фінансової звітності КІК контролюючий орган має право вимагати надання письмового висновку аудиторської компанії, що підтверджує фінансову звітність КІК, не раніше ніж через 15 місяців після завершення звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК.

Такий письмовий висновок має надаватися аудиторською компанією, що має право на проведення аудиту фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції, та не може містити негативний висновок або відмову від надання висновку.

Пунктом 39².5 статті 39² Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання звіту про КІК та повідомлень про набуття або припинення участі у КІК. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До звіту про КІК в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Згідно з підпунктом 39².5.4 пункту 39².5 статті 39² Кодексу у разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає звіт про КІК за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» - «в» підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² Кодексу.

У випадку подання звіту про КІК за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

Враховуючи викладене, контролююча особа зобов’язана подати звіт про КІК до контролюючого органу за період з 15.12.2025 по 31.12.2025 одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за 2025 рік та Додатками КІК до неї до 01.05.2026, незалежно від факту здійснення господарської діяльності такою КІК.

При цьому відсутність господарської діяльності КІК не звільняє контролюючу особу від обов’язку подання звіту про КІК.

Керуючись вимогами підпункту 39².3.1 пункту 39².3 статті 39² Кодексу, якщо законодавством іноземної юрисдикції податкового резидентства КІК (  ) не передбачено складання фінансової звітності, контролююча особа повинна забезпечити складання фінансової звітності такої КІК відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.

У разі відсутності фінансової звітності на дату подання звіту про КІК така звітність підлягає поданню у строки, визначені підпунктом 39².5.4 пункту 39².5 статті 39² Кодексу.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.