Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.05.2026 р. № 2660/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення від 11.04.2026    (вх. ДПС № 2410/ІПК/6 від 13.04.2026) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що є резидентом України та єдиним учасником (100%) іноземної юридичної особи, зареєстрованої у Латвійській Республіці. Дана компанія є контрольованою іноземною компанією (далі – КІК) у розумінні статті 39² Кодексу. У звітному періоді: загальний дохід КІК становив менше еквівалента 2000000,00 євро; КІК прийняла рішення про розподіл частини прибутку та виплатити єдиному члену дивіденди у звітному періоді; відповідно до законодавства Латвійської Республіки, КІК сплатила корпоративний податок на частину розподіленого прибутку; після виплати дивідендів у КІК залишився нерозподілений прибуток.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи має право фізична особа – контролер КІК, прибуток якої звільняється від оподаткування відповідно до підпункту 39².4.2.1 підпункту 39².4.2
пункту 39².4 статті 39² Кодексу добровільно відмовитись від такого звільнення у порядку підпункту 39².4.4 пункту 39².4 статті 39² Кодексу з метою оподаткування прибутку КІК за правилами пункту 170.13 статті 170 Кодексу?

2. У разі добровільної відмови від звільнення та оподаткування прибутку КІК відповідно до підпункту 170.13.2.1 підпункту 170.13.2 пункту 170.13
статті 170 Кодексу чи підлягає застосуванню механізм зарахування податку, сплаченого КІК у Латвійській Республіці, відповідно до підпункту 170.13.2.4 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу? Яка сума підлягає зарахуванню: фактично сплачена сума корпоративного податку?

3. У разі включення прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу фізичної особи відповідно до пункту 170.13 статті 170 Кодексу та застосування зарахування податку за підпунктом 170.13.2.4 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу, чи підлягає розподілена частина прибутку у вигляді дивідендів додатковому оподаткуванню як іноземний дохід відповідно до підпункту 170.11.1 пункту 170.11 статті 170 та підпункту 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу з урахуванням положень підпункту 170.13.2
підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу щодо уникнення подвійного оподаткування?

4. Яким чином визначається скоригований прибуток КІК відповідно до пункту 39².3 статті 39² Кодексу: а) чи включає він суми розподілених дивідендів; б) чи враховується при його визначенні сума корпоративного податку, сплаченого КІК у відповідній юрисдикції?

5. Яким чином відображаються відповіді на попередні питання (питання 1-4): а) у Звіті про КІК; б) у додатку до декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація); в) у самій Декларації (зокрема, чи підлягають дивіденди відображенню у рядку 10.10 Декларації)??

Щодо питань першого – п’ятого

КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається  такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² Кодексу).

Підпунктом 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² Кодексу передбачено, що контролюючою особою є фізична особа або юридична особа - резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) КІК, яка:

а) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше
ніж 50 відсотків, або

б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше
ніж 10 відсотків, за умови що декілька фізичних осіб - резидентів України та/або юридичних осіб - резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або

в) окремо або разом з іншими резидентами України – пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

Підпунктом 39².2.1 пункту 39².2 статті 39² Кодексу визначено що платником податку щодо прибутку КІК є контролююча особа.

Відповідно до вимог підпункту 39².2.2 пункту 39².2 статті 39² Кодексу об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статті 39² Кодексу. Зазначена частина прибутку КІК: включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу.

Пунктом 39².3 статті 39² Кодексу передбачено порядок обчислення скоригованого прибутку КІК, що оподатковується в Україні.

Відповідно до вимог підпункту 39².3.1. пункту 39².3 статті 39² для цілей статті 39² Кодексу скоригованим прибутком КІК визнається прибуток КІК до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року - за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються КІК, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.

Згідно із підпунктом 39².3.5 пункту 39².3 статті 39² Кодексу контролююча особа самостійно здійснює розрахунок скоригованого прибутку кожної КІК на підставі фінансової звітності КІК із застосуванням особливостей, встановлених підпунктом 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу, та визначає частку скоригованого прибутку, що підлягає оподаткуванню в Україні, пропорційно частці у цій КІК, якою вона володіє.

Відповідно до вимог пункту 39².4 статті 39² Кодексу визначено умови звільнення від оподаткування прибутку КІК.

Контролююча особа має право добровільно відмовитися від звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до положень підпункту 39².4.1 або 39².4.2 пункту 39².4 статті 39² Кодексу та прийняти рішення про оподаткування прибутку КІК шляхом подання відповідної заяви у довільній формі одночасно з поданням Звіту про КІК (підпункт 39².4.4 пункту 39².4 статті 39² Кодексу).

Оподаткування іноземних доходів встановлено пунктом 170.11 статті 170 Кодексу.

Відповідно до підпункту 170.11.1 пункту 170.11 статті 170 Кодексу у разі, якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою 18 відс., визначеною пунктом 167.1 статті 167 Кодексу, крім, зокрема:

в) прибутку КІК, що оподатковується в порядку, визначеному
пунктом 170.13 статті 170 Кодексу.

При цьому порядок оподаткування прибутку КІК визначено
пунктом 170.13 статті 170 Кодексу.

Відповідно до підпункту 170.13.1 пункту 170.13 статті 170 Кодексу платник податку – резидент, що визнається контролюючою особою щодо КІК, зобов’язаний визначити частину прибутку КІК відповідно до положень статті 39² Кодексу та включити її до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 Кодексу.

Отже, у разі добровільної відмови від звільнення від оподаткування, прибуток КІК оподатковується за правилами пункту 170.13 статті 170 Кодексу.

Відповідно до підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу у разі, якщо КІК розподіляє прибуток або його частину на користь контролюючої особи, і така особа фактично отримує розподілені кошти (як безпосередньо, так і через ланцюг опосередкованого володіння), застосовуються такі правила:

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) до моменту подання Звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, до такого фактично отриманого (розподіленого) доходу застосовується ставка податку, визначена підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу.

При цьому відповідна частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу після подання Звіту про КІК (підпункт 170.13.2.1 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу);

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) після подання Звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, але до закінчення другого календарного року, наступного за звітним, здійснюється перерахунок податку із прибутку КІК, відображеного в податковій декларації, із застосуванням ставки податку визначеної
підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу. Контролююча особа – резидент України має право подати уточнюючу річну податкову декларацію, що відображає результати такого перерахунку. При цьому отримана частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу в календарному році, в якому вона фактично отримана (розподілена) (підпункт 170.13.2.2 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу);

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) після моменту подання Звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, після закінчення календарного другого року, наступного за звітним, перерахунок податку не здійснюється. При цьому отримана частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу в календарному році, в якому вона фактично отримана (розподілена) (підпункт 170.13.2.3 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу);

сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті з прибутку КІК (як розподіленого, так і не розподіленого), зменшується на суму корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, та фактично сплаченого КІК, включаючи податки, що були утримані у джерела виплати із суми доходу, отриманого КІК.

Сума такого податку визначається як загальна сума податку, що була фактично сплачена КІК за результатами відповідного звітного (податкового) періоду (корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, - сплачена протягом звітного періоду) пропорційна частці контролюючої особи в такій КІК, відображеній у Звіті про КІК.

Платник податків має право скористатися таким зменшенням за умови документального підтвердження фактичної сплати. Копії документів, що підтверджують факт такої сплати, подаються платником податків разом із податковою декларацією.

При цьому сума зменшення податку на доходи фізичних осіб, визначеного абзацом першим цього підпункту, не може перевищувати суму податкового зобов'язання фізичної особи щодо прибутку такої КІК (підпункт 170.13.2.4 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу).

Згідно із підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням Декларації або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту про КІК в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Підпунктом 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² Кодексу чітко визначений перелік показників (інформації), що мають бути включені до Звіту про КІК.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про КІК, скорочену форму Звіту про КІК та Порядок заповнення Звіту про КІК (далі – Порядок), скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу.

У графі 17.1 Звіту про КІК зазначається розмір частки (всього), якою володіє контролююча особа в КІК. Розмір зазначається у відсотках.

У графі 17.2 Звіту про КІК зазначається розмір частки (відсоток) володіння контролюючою особою у КІК в разі безпосереднього володіння.

У графі 17.3 Звіту про КІК зазначається розмір частки (відсоток) володіння контролюючою особою у КІК в разі опосередкованого володіння.

У графі 24 Звіту про КІК зазначається прибуток до оподаткування КІК відповідно до даних фінансової звітності, обов’язкова до заповнення (містить числове поле, може бути як додатним так і від’ємним, зазначається в гривнях без копійок).

У графі 25 Звіту про КІК відображається розрахунок скоригованого прибутку КІК, який здійснюється контролюючою особою на підставі фінансової звітності КІК із застосуванням особливостей, встановлених підпунктом 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу, обов’язкова графа для заповнення в будь-яких випадках.

Графи 25.1. – 25.3 Звіту про КІК – є обов’язковими для заповнення, містять числове поле та заповнюються в гривнях без копійок, можуть бути як додатними так і від’ємними або дорівнювати нулю.

У графі 26 Звіту про КІК зазначається розмір прибутку, що включається до складу загального оподаткованого доходу контролюючої особи є об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств (графа 25.3. х графу 17.1./100).

Таким чином, з урахуванням зазначеного, контролююча особа у графі 25 Звіту про КІК відображає інформацію щодо розрахунку скоригованого прибутку КІК, а у графі 26 Звіту про КІК відображає розмір прибутку, що включається до складу загального оподаткованого доходу такої контролюючої особи.

У графі 30 зазначається сума прибутку КІК, що була фактично виплачена на користь контролюючої особи.

Форма Декларації та Інструкція щодо заповнення Декларації (далі – Інструкція) затверджені Наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 року № 859 (зі змінами), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.10.2015 року за № 1298/27743.

Підпунктом 17 пункту 2 розділу ІІІ «Порядок заповнення декларації» Інструкції передбачено, що у графі 3 рядка 10.14 зазначається загальна сума частини скоригованого прибутку КІК, розрахованої відповідно до положень статті 39² Кодексу та з урахуванням вимог пунктів 170.13, 170.13¹ статті 170 розділу ІV Кодексу.

У графі 6 рядка 10.14 зазначається сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету контролюючою особою із загальної суми прибутку КІК відповідно до положень статті 39² розділу І Кодексу та з урахуванням вимог пунктів 170.13, 170.13¹ статті 170 розділу ІV Кодексу та є сумарним значенням рядка 8 усіх додатків КІК.

У графі 7 рядка 10.14 зазначається сума військового збору, що підлягає сплаті до бюджету контролюючою особою, із загальної суми прибутку КІК, розрахованої відповідно до положень статті 39² розділу І Кодексу та з урахуванням вимог пунктів 170.13, 170.13¹ статті 170 розділу ІV Кодексу, та є сумарним значенням рядка 9 усіх додатків КІК.

Пунктом 9 розділу ІV «Порядок заповнення додатків до декларації» Інструкції передбачено, що Додаток КІК заповнюється окремо щодо кожної контрольованої іноземної компанії.

У разі заповнення рядка 7 розділу II «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору» платник податків має право скористатися зменшенням суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті з прибутку КІК (як розподіленого, так і не розподіленого) на суму корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, та фактично сплаченого КІК, у тому числі податки, що були утримані у джерела виплати із суми доходу, отриманого КІК, за умови документального підтвердження фактичної сплати такого податку. Копії документів, що підтверджують факт такої сплати, подаються платником податків разом із податковою декларацією.

У рядку 1 Додатку КІК до Декларації зазначається частина скоригованого прибуток, пропорційна частині, яка перебуває у володінні або контролюється та яка включається до складу загального оподаткованого доходу контролюючої особи (позитивне значення, переноситься до графи 3 рядка 10.14) у тому числі:

у рядку 1.1 Додатку КІК до Декларації – сума фактичного отриманого розподіленого на користь платника податку контролюючою особою прибутку КІК (його частини).

у рядку 4 Додатку КІК до Декларації розрахункова – сума податку на доходи фізичних осіб із частини скоригованого прибутку КІК (позитивне значення)

у рядку 7 Додатку КІК до Декларації – сума корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, та фактично сплаченого КІК, включаючи податки, що були утримані у джерела виплати із суми доходу, отриманого КІК, пропорційна частці контролюючої особи в такій КІК (але не більше ніж рядок 4)

у рядку 8 Додатку КІК до Декларації – сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету контролюючою особою (позитивне значення)

у рядку 9 Додатку КІК до Декларації – сума військового збору, що підлягає сплаті до бюджету контролюючою особою (позитивне значення).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).