Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.05.2026 р. № 2668/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ) щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків повідомив, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи та планує здійснювати діяльність зі створення музичних творів (аудіозаписи, у тому числі створені із застосуванням комп’ютерних програм та технологій) для їх подальшого розповсюдження через  іноземний музичної дистрибуції DistroKids.

При цьому, договір між Автором та сервісом музичної дистрибуції DistroKids укладається із компанією DistroKids LLC. 

Таким чином, платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи є виплати, що надходять від компанії DistroKids LLC, як кошти, отримані DistroKids від стримінгових платформ та цифрових магазинів від надання кінцевим користувачам можливості прослуховувати або придбавати відео- та аудіозаписи, що належать автору – роялті в розумінні п.п. 14.1.225       п. 14.1 ст. 14 Кодексу?

2. Чи можуть кошти, що надходять автору від компанії DistroKids LLC, отримані DistroKids від стримінгових платформ та цифрових магазинів  від надання їхнім користувачам можливості прослуховувати або придбавати аудіозаписи, вважати доходом фізичної особи – підприємця отриманим на спрощеній системі оподаткування (у випадку зарахування цих коштів на рахунок фізичної особи – підприємця, відкритий у банківській установі в Україні) та чи можуть такі доходи бути включеними до складу доходів фізичної особи – підприємця згідно п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу?

Щодо першого та другого питання

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Відповідно до ст. 418 ЦКУ право інтелектуальної власності – це право особи на результат інтелектуальної, творчої діяльності або на інший об’єкт права інтелектуальної власності, визначений ЦКУ та іншим законом.

Право інтелектуальної власності становлять особисті немайнові права інтелектуальної власності та (або) майнові права інтелектуальної власності, зміст яких щодо певних об’єктів права інтелектуальної власності визначається ЦКУ та іншим законом.

Статтею 420 та частиною першою ст. 433 ЦКУ визначено об’єкти права інтелектуальної власності.

Правила та умови розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності (у тому числі використання об’єкта права інтелектуальної власності) визначено главою 75 ЦКУ.

Статтею 1107 ЦКУ визначено види правочинів щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності.

Відповідно до п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу роялті – це будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об’єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав», отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Не вважаються роялті платежі, отримані:

як винагорода за використання комп’ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим споживачем»);

за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);

за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;

за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством України;

за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.

Слід зазначити, що розпорядження об’єктами права інтелектуальної власності здійснюється на підставі договорів згідно з нормами Цивільного кодексу України, при цьому будь-який платіж отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності є роялті.

Як зазначено в листі, «відповідно до розділу 5 «Надання прав»

і. ви надаєте нам невиключне право та ліцензію з можливістю субліцензування протягом Терміну та на всій Території на відтворення та розповсюдження ваших Записів до Цифрових магазинів для їх продажу або субліцензування своїм Клієнтам у будь-яких і всіх застосованих цифрових (нефізичних) форматах, конфігураціях, технологіях та методах (включаючи, серед іншого, постійні завантаження, тимчасові або «прив’язані» завантаження, інтерактивний на неінтерактивний стримінг, сервіси «сканування та відповідності», «хмарні» сервіси, цифрові джукбокси, цифрові та онлайн/бездротові сервіси караоке, фонові сервіси для підприємств, домашні фонові аудіовізуальні сервіси та інші аудіовізуальні сервіси) для будь-яких і всіх здатних пристроїв (включаючи, серед іншого, персональні комп’ютери, планшети, смартфони), у кожному випадку як нині так і надалі відомих. Не обмежуючи вищевикладене, ви визнаєте, що вищезазначені права включають права дозволяти Цифровим магазинам та/або іхнім користувачам синхронізувати ваші Записи у часовому зв’язку з візуальними зображеннями, а також будь-які необхідні права публічного виконання та відтворення, необхідні для роботи таких Цифрових магазинів.

«7. Умови оплати та звітності

Ми зараховуватимемо на ваш обліковий запис DistroKids сто відсотків (100%) будь-яких і всіх коштів, які ми фактично отримуємо в доларах США від обраних вами цифрових магазинів і які безпосередньо відносяться до їхнього використання ваших Записів, після вирахування будь-яких застосованих комісій PayPay або інших комісій за обробку платежів та якщо ви підключилися та зареєструвалися для нашого окремого сервісу механічного ліцензування кавер-версій, ми також вираховуємо плату за цей сервіс та всі застосовані роялті, сплачені автором пісень та видавцям, та якщо ви підключилися та зареєструвалися для нашого окремого сервісу Content ID, наприклад сервісу  YouTube Money, що використовує сервіс ContentID, YouTube та інші методи для виявлення відеозаписів, що містять ваші Записи, ми вираховуємо 20% від коштів, сплачених нам та пов’язаних з відеозаписами, що використовують ваші Записи, виявленими за допомогою цих методів. Якщо DistroKids отримує одноразовий платіж від цифрового магазину, що не відноситься до конкретного облікового запису виконавця або конкретного Запису з будь-якого конкретного облікового запису виконавця, DistroKids на власний розсуд визначає, чи підлягає яка-небудь частина таких коштів виплаті відповідно до цього документа та в якому обсязі».

Таким чином та зважаючи на умови Угоди DistroKids LLC з Автором, оскільки Вами здійснюється передача прав на об’єкти права інтелектуальної власності DistroKids, які DistroKids може продати або здійснити відчуження в інший спосіб, то винагорода, яка виплачується на Вашу користь у розумінні Кодексу не може вважатися роялті.

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу.

Умови перебування фізичної особи – підприємця на єдиному податку третьої групи встановлені п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу, а саме до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначені види діяльності, здійснюючи які фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп.

Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3
ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ст. 292 Кодексу).

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Таким чином, якщо кошти, отримані від здійснення зовнішньоекономічної діяльності, зараховані на рахунок, відкритий у іноземній системі, та в подальшому перераховуються на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.

При цьому для фізичної особи – підприємця усі вартісні показники, що включаються до доходу, відображаються у національній валюті України. 

Показники, виражені в іноземній валюті, перераховуються у національну валюту за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим Національним банком України на дату їх отримання у іноземній системі.

Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому у іноземній системі, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.