Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.05.2026 р. № 2688/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо орендної плати за землю (далі – Плата), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що є гірничодобувним підприємством, має Спеціальні дозволи на користування надрами (далі – Спеціальні дозволи) та на підставі договорів оренди землі (далі – Договори) є користувачем 4-х земельних ділянок комунальної власності, цільове призначення яких «11.01.  Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємствами, що пов’язані з користуванням надрами» (далі – Ділянки).

Згідно з умовами Договорів річний розмір Плати визначається з розрахунку 3  % від нормативної грошової оцінки (далі – Оцінка), встановленої на дату укладання Договорів (п. 1.3 Договорів).

Товариство вважає, що помилково, без врахування вимог п. 284.4 ст. 284 Кодексу, задекларувало податкові зобов’язання з Плати у розмірі 3  % Оцінки та шляхом подання уточнюючих податкових декларацій з Плати відкоригувало свої податкові зобов’язання за 2026 рік.

Товариство, посилаючись на норми Кодексу, висновки, викладені у  постанові Верховного Суду від 16.09.2024 у справі № 911/1583/23, та лист ГУ  ДПС у Хмельницькій області від ХХ.ХХ.ХХХХ № ХХХХ/Х/ХХ-ХХ-ХХ-ХХ-ХХ (копія листа до звернення не додано) запитує: чи має право нараховувати та сплачувати податкові зобов’язання з Плати за Ділянки із застосуванням положень п. 284.4 ст. 284 Кодексу без внесення відповідних змін до чинних Договорів.

Плата за землю за земельні ділянки, надані гірничодобувним підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, справляється у розмірі 25 відсотків податку, обчисленого відповідно до статей 274 і 277 Кодексу (п. 284.4 ст. 284 Кодексу).

Отже, положення п. 284.4 ст. 284 Кодексу регулюють порядок сплати плати за землю за земельні ділянки, надані гірничодобувним підприємствам.

Норми Кодексу не містять умову щодо внесення змін до договорів оренди землі.

Звертаємо увагу, що положення п. 284.4 ст. 284 Кодексу поширюються на  суб’єктів господарювання, які за своїми ознаками належать до  гірничодобувних підприємств, тобто добування корисних копалин є  невід’ємною складовою їх статусу, та які регулярно сплачують рентну плату за користування надрами для видобування корисних копалин, проте не на всі земельні ділянки, які є у користуванні гірничодобувних підприємств, а лише на  ті, що надані їм для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин.

Оскільки державна підтримка надається гірничим підприємствам винятково для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, то  за умови такого використання Ділянок та регулярної сплати рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин у Товариства виникає право нараховувати та сплачувати податкові зобов’язання з Плати за  Ділянки із застосуванням положень п. 284.4 ст. 284 Кодексу незалежно від  внесення відповідних змін до чинних Договорів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.