Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.05.2026 р. № 2690/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула повторне звернення Приватного акціонерного товариства … (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності (далі – Оренда плата) та, керуючись статтею  52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що є орендарем земельної ділянки комунальної власності (далі – Ділянка) кадастровий номер 000000000:00:000:0000 відповідно до укладеного договору оренди землі від  … (далі – Договір). Копія Договору до звернення не надана.

Згідно з пунктами  1.1,  5.1 Договору Ділянка передана в оренду для розташування Берестовенківського кар’єру скляних пісків, у тому числі (але не виключно) для потреб, пов’язаних з видобуванням корисних копалин для розміщення та експлуатації основних, адміністративно-побутових, підсобних та допоміжних будівель та споруд гірничодобувного підприємства, його під’їзних шляхів та інженерних мереж.

Основний вид діяльності Товариства за КВЕД «08.12 – Добування піску, гравію, глин і каоліну» ДК 009:2010, господарську діяльність здійснює на підставі Спеціального дозволу на користування надрами від  1  листопада.. року №  …., виданого Державною службою геології та надр України строком до 18 грудня … року (далі – Спеціальний дозвіл), строк дії по 1 листопада … року. Копія Спеціального дозволу до звернення не надана.

Товариство просить надати роз’яснення, чи має право застосовувати норму пункту  284.4 статті  284 Кодексу без укладення додаткової угоди до Договору про зміну порядку та розміру Орендної плати для здійснення розрахунку Орендної плати, складанні податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) та сплати Орендної плати за Договором.

Слід зазначити, що Товариство у зверненні від  20.04.2026 врахувало не всі рекомендації відповіді, наданої листом Державної податкової служби України від  17.04.2026 №  … на звернення Товариства від  26.03.2026, а саме не надало копії Договору та Спеціального дозволу, тому податкова консультація надається на підставі наявної у цьому зверненні інформації.

Плата за землю (земельний податок та Орендна плата) за земельні ділянки, надані гірничодобувним підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, справляється у розмірі 25 відсотків земельного податку, обчисленого відповідно до статей 274 і 277 Кодексу (пункт  284.4 статті  284 Кодексу).

У Кодексі передбачено, що розмір та умови внесення Орендної плати встановлюються у договорі оренди земельної ділянки між орендодавцем (власником) і орендарем (крім випадків консервації таких земельних ділянок або визнання земельних ділянок забрудненими (потенційно забрудненими) вибухонебезпечними предметами), але річна сума платежу не може бути меншою розміру земельного податку (пункти  288.4, 288.5 статті 288 Кодексу).

Водночас відповідно до пункту  284.4 статті  284 Кодексу плата за землю
 

(у розумінні підпункту  14.1.147 пункту  14.1 статті  14 Кодексу) справляється у розмірі 25 відсотків земельного податку, обчисленого відповідно до статей 274 і 277 Кодексу.

Положення пункту  284.4 статті  284 Кодексу не містять обов’язку укладення додаткових угод до договорів оренди землі та/або положень щодо внесення змін органами місцевого самоврядування до договорів оренди землі.

При цьому особливий порядок справляння плати за землю, визначений у пункті 284.4 статті 284 Кодексу, поширюється не на всі земельні ділянки, які є у користуванні гірничодобувних підприємств, а лише на ті, що надані їм для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин.

Відповідно до Класифікатора видів цільового призначення земельних ділянок, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від  17 жовтня 2012 року №  1051 «Про затвердження Порядку ведення Державного земельного кадастру» (далі – Класифікатор), категорія «Землі промисловості, транспорту, зв’язку, енергетики, оборони та іншого призначення» належить до розділу 11 Класифікатора, який включає землі, зокрема за кодом виду цільового призначення 11.01 – «Для розміщення та  експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємствами, що пов’язані з користуванням надрами».

З огляду на зазначене, положення пункту 284.4 статті 284 Кодексу поширюватиметься на всю площу Ділянку за кодом 11.01 виду цільового призначення Класифікатора, де розміщені кар’єр скляних пісків, основні, підсобні і допоміжні споруди гірничодобувного підприємства, що пов’язані з користування надрами, виключно у випадку, якщо площа Ділянки розташована у межах території, визначена у Спеціальному дозволі.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.