Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.05.2026 р. № 2716/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно запровадження електронних марок акцизного податку та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство у зверненні зазначає, що прийняло від покупця повернений алкогольний напій належної якості (у зв’язку з відмовою) та видало кошти із застосуванням реєстратора розрахункових операцій (далі – РРО), що суперечить вимогам постанови Кабінету Міністрів України від 19 березня     1994 року № 172 «Про реалізацію окремих положень Закону України «Про захист прав споживачів» (далі – Постанова № 172). При цьому у фіскальному чеку та у видатковому чеку відображені реквізити цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку проданого та поверненого алкогольного напою. Після чого цей же алкогольний напій з цією ж маркою акцизного податку повторно реалізований іншому споживачу із зазначенням в розрахунковому документі штрихового коду марки акцизного податку.

Згідно з додатком 3 Постанови № 172 до переліку товарів належної якості, що не підлягають обміну (поверненню) належать, зокрема, продовольчі товари.

Згідно з УКТ ЗЕД алкогольні напої віднесені до групи 22 «Алкогольні напої і безалкогольні напої та оцет» розділу IV «Готові харчові продукти; алкогольні та безалкогольні напої, оцет; тютюн та його замінники», належать до товарів належної якості, які не підлягають обміну (поверненню).

З 01 листопада 2026 року вводиться електронна простежуваність обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, в електронних сигаретах, вироблених в Україні або ввезених (імпортованих) на митну територію України, крім товарів (продукції), що не підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку.

 

Товариство запитує:

 

1.-Чи має право продавець прийняти алкогольний напій належної якості у зв’язку з його поверненням покупцем (відмовою від покупки) незважаючи на вимоги Постанови № 172?

2.-Чи є інформація щодо штрихового коду марки акцизного податку, яка відображена в розрахунковому документі при повторному продажу раніше поверненого алкогольного напою у наведеному вище випадку підставою для проведення фактичної перевірки?

3.-Чи не буде порушенням вимог Закону України від 06 липня 1995 року     № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265) та Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817), якщо у наведеному випадку продавець для доставки алкогольного напою скористається послугами поштового оператора (далі – Оператор) (в т. ч. із застосуванням поштоматів)?

4.-Чи змінюється законодавче регулювання питань 1, 2, 3 з моменту введення в дію пункту 234.8 статті 234 Кодексу, враховуючи, що вказана норма передбачає право повторного застосування електронної марки акцизного податку.

 

Щодо питання 1

 

Відповідно до п.п. 14.1.172¹ п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) індивідуальна податкова консультація - роз’яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.

Відповідно до п. 52.1 ст. 52 Кодексу за зверненням платників податків у паперовій або електронній формі контролюючий орган, визначений п.п. 41.1.1    п. 41.1 ст. 41 Кодексу, надає їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган.

Отже, роз’яснення норм Постанови № 172 не є роз’ясненням норм податкового або іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на ДПС, відповідно на питання 1 звернення в індивідуальній податковій консультації відповідь не надається.

 

Щодо питань 2 – 3

 

Порядок проведення фактичної перевірки визначено статтею 80 Кодексу.

Фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи) (п. 80.1 ст. 80 Кодексу).

Згідно з п. 80.2 ст. 80 Кодексу фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема:

у разі коли за результатами перевірок інших платників податків виявлено факти, які свідчать про можливі порушення платником податків законодавства щодо виробництва та обігу підакцизних товарів, здійснення платником податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, та виникає необхідність перевірки таких фактів (п.п. 80.2.1 п. 80.2 ст. 80 Кодексу);

у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, у тому числі із забезпеченням можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів (п.п. 80.2.2 п. 80.2 ст. 80 Кодексу);

у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах і пального, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, та/або масовими витратомірами, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального (п.п. 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 Кодексу).

Отже, у разі виникнення хоча б однієї з підстав для проведення фактичної перевірки, визначеної ст. 80 Кодексу, контролюючий орган має право здійснити таку перевірку з метою дотримання суб’єктом господарювання вимог законодавства у сфері обігу алкогольних напоїв, у тому числі щодо порядку їх реалізації кінцевому споживачу.

Згідно з п. 11 ст. 3 Закону № 265 суб’єкти господарювання зобов’язані проводити розрахунки через РРО та/або через ПРРО для підакцизних товарів з використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості, а також із зазначенням цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер) при роздрібній торгівлі алкогольними напоями.

Положення про форму та зміст розрахункових документів / електронних розрахункових документів, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13, зареєстроване в Міністерстві юстиції України 11.02.2016 за № 220/28350 (зі змінами) (далі – Положення № 13), визначає обов’язкові реквізити розрахункових документів / електронних розрахункових документів.

Відповідно до Положення № 13, одними із обов’язкових реквізитів розрахункових документів є цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер) на алкогольні напої або унікальний ідентифікатор електронної марки акцизного податку, або серійний номер електронної марки акцизного податку (зазначаються у випадках, передбачених законодавством).

Отже, враховуючи зазначене та як відповідь на питання 2 в контексті звернення повідомляємо, що для визнання можливих порушень Товариством вимог Закону № 265 в описаній ситуації визначальним є наявність в розрахункових документах, як під час продажу, так і при поверненні товару, усіх обов’язкових реквізитів, передбачених Положенням № 13.

Пунктом 2 ст. 3 Закону № 265 встановлено обов’язок суб’єктів господарювання надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов’язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї РРО чи дисплеї пристрою, на якому встановлений ПРРО QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).

Отже, враховуючи зазначене та як відповідь на питання 3 в контексті звернення повідомляємо, що роздрібна торгівля із використанням Товариством для доставки товарів послуг Оператора (в т.ч. із застосуванням поштоматів), з створенням і видачею у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів встановленої форми і змісту, не буде вважатися порушенням для цілей застосування Закону № 265.

Відповідно до п. 51 частини першої ст. 1 Закону № 3817 місце роздрібної торгівлі - місце реалізації товарів (продукції), у тому числі на розлив, в одному торговому приміщенні (будівлі) за місцем його фактичного розташування, в якому проводяться розрахункові операції, або місце реалізації товарів (продукції), з якого здійснюється їх відвантаження для подальшої доставки до кінцевих споживачів. Проведення розрахункових операцій у такому місці роздрібної торгівлі здійснюється через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, програмні реєстратори розрахункових операцій із створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у передбачених законодавством випадках - із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок, в яких фіксується виручка від продажу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, незалежно від того, чи оформлюється через них продаж інших товарів. Торговельна площа місця роздрібної торгівлі алкогольними напоями, крім пива та/або сидру і перрі (без додавання спирту), та/або збродженими напоями, одержаними виключно в результаті природного (натурального) бродіння фруктових, ягідних та фруктово-ягідних соків, з вмістом спирту не більше 8,5 % об. (без додавання спирту) має становити не менше 20 метрів квадратних.

Згідно з частиною сьомою ст. 16 Закону № 3817 роздрібна торгівля алкогольними напоями (крім столових вин), а для малих виробників виноробної продукції - алкогольними напоями без додавання спирту (вин виноградних, вин плодово-ягідних, напоїв медових), у тому числі через мережу Інтернет, може здійснюватися суб’єктами господарювання, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями.

Обмеження щодо продажу пива (крім безалкогольного), алкогольних, слабоалкогольних напоїв, тютюнових виробів, електронних сигарет, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пристроїв для споживання тютюнових виробів без їх згоряння встановлені ст. 71 Закону № 3817.

Відповідно до п. 2 частини першої ст. 71 Закону № 3817 забороняється продаж пива (крім безалкогольного), алкогольних, слабоалкогольних напоїв, тютюнових виробів, електронних сигарет, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пристроїв для споживання тютюнових виробів без їх згоряння особам, які не досягли 18-річного віку.

Згідно з частиною п’ятою ст. 71 Закону № 3817, якщо у продавця пива (крім безалкогольного), алкогольних, слабоалкогольних напоїв, тютюнових виробів, електронних сигарет, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пристроїв для споживання тютюнових виробів без їх згоряння або в особи, яка здійснює доставку таких товарів, виникли сумніви щодо досягнення 18-річного віку покупцем, який купує пиво (крім безалкогольного), алкогольні, слабоалкогольні напої, тютюнові вироби, електронні сигарети, рідини, що використовуються в електронних сигаретах, пристрої для споживання тютюнових виробів без їх згоряння, такий продавець чи особа, яка здійснює доставку, зобов’язані звернутися до покупця з вимогою пред’явити паспорт громадянина України або паспорт громадянина України для виїзду за кордон, або посвідчення водія, або інший документ, що підтверджує його вік, або їх електронні копії, зокрема з використанням мобільного додатка Порталу Дія (Дія).

У разі відмови покупця надати один із документів, передбачених частиною п’ятою ст. 71 Закону № 3817, продаж чи передання такій особі пива (крім безалкогольного), алкогольних, слабоалкогольних напоїв, тютюнових виробів, електронних сигарет, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пристроїв для споживання тютюнових виробів без їх згоряння забороняється (частина шоста ст. 71 Закону № 3817).

Відповідно до п. 24 частини першої ст. 73 Закону № 3817 до суб’єктів господарювання за вчинені правопорушення застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за порушення вимог ст. 71 Закону № 3817 – 3 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

У разі порушення вимог ст. 71 Закону № 3817 особою, яка здійснює доставку пива (крім безалкогольного), алкогольних, слабоалкогольних напоїв, тютюнових виробів, електронних сигарет, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пристроїв для споживання тютюнових виробів без їх згоряння, відповідальність, визначена цим пунктом, застосовується до такої особи.

Отже, суб’єкт господарювання може здійснювати продаж пива (крім безалкогольного), алкогольних, слабоалкогольних напоїв, тютюнових виробів, електронних сигарет, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пристроїв для споживання тютюнових виробів без їх згоряння за наявності місця роздрібної торгівлі, яке відповідає вимогам чинного законодавства, із обов’язковим застосуванням РРО/ПРРО у встановленому Законом № 265 порядку та з обов’язковою видачею/ надсиланням споживачу відповідного розрахункового документа, з обов’язковим дотриманням вимог ст. 71 Закону    № 3817, у т. ч. дотриманням обмежень щодо віку покупця.

Отже, Товариству при продажу алкогольних напоїв необхідно забезпечити дотримання усіх вимог Закону № 3817 щодо роздрібної торгівлі алкогольними напоями, зокрема, щодо наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, реалізації таких товарів у місці торгівлі, яке відповідає вимогам п. 51 частини першої ст. 1 Закону № 3817, проведення розрахункових операцій виключно у місці торгівлі через РРО/ПРРО (книги обліку розрахункових операцій), відомості про які внесено до Єдиного реєстру ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (у тому числі у випадку, якщо доставка алкогольних напоїв здійснюється іншим суб’єктом господарювання), дотримання встановлених ст. 71 Закону № 3817 обмежень щодо продажу алкогольних напоїв, у тому числі щодо віку покупця.

Дотримання вимог ст. 71 Закону № 3817 щодо віку покупця алкогольних напоїв повинні забезпечити також особи, які здійснюють їх доставку.

При цьому, використання для доставки алкогольних напоїв поштоматів не може забезпечити дотримання обмежень ст. 71 Закону № 3817 щодо віку покупця, тому є порушенням Закону № 3817.

Щодо можливості скористатися послугами Оператора для доставки алкогольних напоїв, повідомляємо, що інформації, наведеної у зверненні, недостатньо для надання ґрунтовної і остаточної відповіді на зазначене питання. Кожен конкретний випадок взаємовідносин, необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій, у тому числі з детальним вивченням та аналізом первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувалися такі операції, що дозволяє ідентифікувати їх фактичну сутність.

Водночас при розгляді Товариством питання щодо залучення Оператора до здійснення доставки алкогольних напоїв, звертаємо увагу, що Товариству необхідно забезпечити отримання покупцем розрахункового документа, та обов’язковість здійснення Оператором ідентифікації віку покупця, а у випадку виникнення сумнівів щодо досягнення ним 18-річного віку та відмови покупця надати один із документів, передбачених частиною п’ятою ст. 71 Закону № 3817, – повернення алкогольних напоїв Товариству.

 

Щодо питання 4

 

Відповідно до Закону України від 29 червня 2023 року № 3173-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України у зв’язку із запровадженням електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (далі – Закон № 3173), з 01 листопада 2026 року вводиться електронна простежуваність обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, вироблених в Україні або ввезених (імпортованих) на митну територію України.

Стаття 234 «Електронна марка акцизного податку» Кодексу набирає чинності з 01 листопада 2026 року.

Пунктом 234.5 ст. 234 Кодексу врегульовано питання, пов’язані, зокрема, з формуванням електронних марок акцизного податку, замовленням на їх формування, присвоєння ним відповідного статусу – електронна марка активована; електронна марка деактивована, електронна марка погашена.

Статус «електронна марка погашена» присвоюється в Електронній системі обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, у порядку та на дату, визначені п. 234.8 ст. 234 Кодексу.

Згідно з п. 234.8 ст. 234 Кодексу погашення електронних марок відбувається в разі реалізації товарів (продукції), що підлягають маркуванню, кінцевому споживачу, суб’єкту господарювання, який не є економічним оператором, використання економічним оператором товарів (продукції), що підлягають маркуванню, для власних потреб або втрати (знищення, крадіжки) таких товарів (продукції), у тому числі внаслідок дії обставин непереборної сили.

У разі реалізації товарів (продукції), що підлягають маркуванню, кінцевому споживачу відомості про погашення електронних марок вносяться до Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, автоматично на підставі даних про такі електронні марки, що містяться в розрахункових документах, сформованих реєстраторами розрахункових операцій/програмними реєстраторами розрахункових операцій.

Погашені електронні марки не підлягають подальшому використанню, крім випадків повернення споживачем алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, з погашеними електронними марками продавцю таких товарів (продукції) протягом 14 календарних днів від дня їх придбання, що підтверджується розрахунковими документами, сформованими реєстраторами розрахункових операцій/програмними реєстраторами розрахункових операцій про повернення споживачу коштів за повернуті товари (продукцію), а також у разі повернення таких товарів (продукції) суб’єктом господарювання - не економічним оператором протягом 14 календарних днів від дня їх придбання, що підтверджується первинними документами бухгалтерського обліку про повернення таких товарів (продукції).

Згідно з пунктом 1 розділу XII «Прикінцеві положення» Закону № 3817  розділ VII «Електронна простежуваність» Закону № 3817 набирає чинності та вводяться в дію з 1 листопада 2026 року.

Пунктом 2 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 3173 встановлено, зокрема, терміни перебування в обігу маркованих паперовими марками акцизного податку алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, які вироблені в Україні або ввезені на митну територію України до 1 листопада 2026 року, а п.п. 2 п. 4 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 3173 – внесено зміни до Закону № 265.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.