Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.05.2026 р. № 2752/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо особливостей оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів оборонного призначення та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є розробником, виробником та постачальником товарів оборонного призначення, а саме комплексів наземного роботизованого очищення, безпілотних наземних комплексів, дистанційно керованих платформ, що призначені для роботизованого очищення територій. Товари, що виробляються Товариством класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД 8710 00 00 00 та 8705 90 50 90.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи звільняються відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ від оподаткування ПДВ під час дії воєнного стану операції з постачання на митній території України товарів, що класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8710 00 00 00 у разі постачання таких товарів військовій частині на підставі тристороннього договору, за яким Товариство виступає
постачальником, військова частина одержувачем, а платником – благодійна організація / фізична особа / юридична особа, що сплачує Товариству вартість товару в якості благодійної допомоги, що надається військовій частині? Чи звільнялись такі операції від оподаткування ПДВ у 2025 році?

2) чи звільняються відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ від оподаткування ПДВ під час дії воєнного стану операції з постачання на митній території України товарів, що класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8705 90 80 90, 8710 00 00 00 у разі постачання таких товарів правоохоронним органам, Міністерству оборони України, Збройним Силам України та іншим військовим формуванням, добровольчим формуванням територіальних громад, утвореним відповідно до законів України, іншим суб’єктам, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України на підставі тристороннього договору, за яким Товариство виступає постачальником, вищезазначені суб’єкти – одержувачем, а платником – благодійна організація / фізична особа / юридична особа, що сплачує Товариству вартість товару в якості благодійної допомоги, що надається військовій частині? Чи звільнялись такі операції від оподаткування ПДВ у 2025 році?

3) чи звільняються відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ від оподаткування ПДВ під час дії воєнного стану операції з постачання на митній території України товарів, що класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8705 90 80 90, 8710 00 00 00 за двосторонніми договорами, укладеними із благодійними організаціями / фізичними особами / юридичними особами за умовами яких такі товари підлягають передачі правоохоронним органам, Міністерству оборони України, Збройним Силам України та іншим військовим формуванням, добровольчим формуванням територіальних громад, утвореним відповідно до законів України, іншим суб’єктам, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, які не є стороною такого договору, однак є кінцевим отримувачем згідно з умовами такого договору чи сертифікату кінцевого отримувача? Чи звільнялись такі операції від оподаткування ПДВ у 2025 році?

4) чи звільняються відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ від оподаткування ПДВ під час дії воєнного стану операції з постачання на митній території України товарів, що класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8705 90 80 90, 8710 00 00 00 підприємствам, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель? Чи звільнялись такі операції від оподаткування ПДВ у 2025 році?

5) чи застосовуються до операцій, описаних у питанні 1 – 4 звернення, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненнях, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Режим звільнення від оподатковування ПДВ буде застосовуватися до операцій з постачання на митній території товарів оборонного призначення відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, за умови що:

- товари належать до категорії товарів оборонного призначення, визначених пунктом 29 статті 1 Закону № 808, та класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» - «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (з урахуванням зазначених у таких абзацах обмежень);

- постачання таких товарів здійснюється у межах державного контракту;

- постачальник товарів є виконавцем або співвиконавцем державного контракту (договору) у розумінні норм Закону № 808;

- покупець є державним замовником у розумінні норм Закону № 808.

Якщо товари, що класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8710 00 00 00 належать до товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, і Товариство є виконавцем або співвиконавцем державного контракту (договору), а покупець є державним замовником у розумінні норм Закону № 808, то операції Товариства з постачання таких товарів у межах державного контракту підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Якщо Товариство не є виконавцем або співвиконавцем державного контракту та здійснює постачання товарів не у межах державного контракту (договору), то його операції з постачання таких товарів, не підпадатимуть під режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Щодо питань 2, 3, 4

Операція постачальника з постачання товарів за кодами згідно з УКТ ЗЕД 8705 90 80 90, 8710 00 00 00 підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що: 

- товари належать до категорії товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

- кінцевим отримувачем товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено:

правоохоронні органи;

Міністерство оборони України;

Збройні Сили України та інші військові формування;

добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України;

інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України;

підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі недотримання зазначених вище умов вказані операції підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Операції з постачання товарів будь-яким юридичним/ фізичним особам, благодійним організаціям підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ, відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, якщо зазначені у зверненні товари належать до категорії товарів, які класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ і кінцевим їх отримувачем відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено суб’єкта, який зазначений у такому підпункті.

Отже якщо, кінцевим отримувачем товарів за кодами згідно з УКТ ЗЕД 8705 90 80 90, 8710 00 00 00, згідно з умовами відповідного договору або відповідно до сертифіката кінцевого споживача визначено суб’єктів, зазначених у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то операції з постачання таких товарів на митній території України підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, незалежно від того у межах якого договору здійснюються операції з постачання таких товарів та за рахунок яких джерел відбувається оплата таких товарів.

Щодо питання 5

При здійсненні Товариством операцій з постачання товарів, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ, не виникає.

Якщо операції Товариства з постачання товарів підлягали звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ та таке постачання здійснювалося за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель, то обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ, у Товариства не виникало
(до 26 грудня 2025 року).

Якщо операції Товариства з постачання товарів підлягали звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, але при цьому таке постачання здійснювалося не за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель, то у Товариства виникав обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ
(до 26 грудня 2025 року).

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування банків податком на прибуток підприємств у 2026 році та перенесення строків введення в дію Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» від 03 грудня 2025 року
№ 4698-IX в абзаці тридцять шостому пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ виключено слова «в частині постачання товарів за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель». Зазначений закон набрав чинності з 26 грудня 2025 року.

Починаючи з 26 грудня 2025 року при здійсненні Товариством операцій з постачання товарів оборонного призначення, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ, не виникає.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).