Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.05.2026 р. № 2689/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства ….                     (далі – звернення) щодо надання індивідуальної податкової консультації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), і керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство проінформувало, що в кінці 2025 року придбало будівлі промислового призначення, що віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023 (далі – Класифікатор) для власних промислових цілей та використовуються за призначенням у господарській діяльності.

Товариство розглядає можливість надання  в оренду  частки об’єкта нерухомості, площа яких не є суттєвою по відношенню до основної площі  промислової будівлі.

Товариство посилаючись на норми підпункту «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2  статті 266 Кодексу (далі – підпункт «є» підпункту 266.2.2 Кодексу) запитує:

1. чи є частина площі, яка здається в оренду, об’єктом оподаткування Податком відповідно до підпункту 266.2.2 пункту 266.2  статті 266 Кодексу, тобто частка об’єкта нерухомості;
2. чи є базою оподаткування Податком тільки площа, що здається в оренду відповідно до підпункту 266.3.1, пункту 266.3 статті 266 Кодексу, тобто частка об’єкта нерухомості;
3. чи є об’єктом оподаткування Податком будівля промисловості, що віднесена до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора, що використовуються її власником майже повністю за призначенням у власній господарській діяльності, та тільки несуттєва частина приміщень здається в оренду.

Оскільки до звернення не надані документи, які підтверджують права власності Товариства на об’єкти нерухомого майна та підтверджують кваліфікаційну приналежності будівель згідно з Класифікатором, то ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо викладених питань.

Порядок нарахування та  сплати  Податку  врегульовано у  статті 266 Кодексу. 

Об’єктом оподаткування Податком є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт  266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу).

Базою оподаткування Податком є загальна площа об’єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1. пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

Оскільки підстави для справляння Податку пов’язані з правом власності на об’єкт нерухомого майна, то застосування частки об’єкта нерухомого майна для оподаткування пов’язано з правом спільної часткової власності на об’єкт нерухомого майна.

База оподаткування об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі                   їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами

самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об’єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об’єкт                                     (підпункт 266.3.3 пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

Згідно з підпунктом «є» підпункту 266.2.2 Кодексу не є об’єктом оподаткування Податком будівлі промисловості, віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B – F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Отже, для права застосування для об’єкту нерухомості норми, передбаченої підпунктом «є» підпункту 266.2.2 Кодексу, Товариство одночасно має відповідати певним умовам:

основний вид діяльності класифікується в секціях B – F КВЕД ДК 009:2010;

будівлю має бути віднесено до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора (з урахуванням уточнення в частині назви Класифікатора – з 16.03.2024), використано за призначенням у господарській діяльності та не здано в оренду, лізинг, позичку.

При цьому звертаємо увагу, що виключення з переліку об’єктів оподаткування, передбачене підпунктом «є» підпункту 266.2.2 Кодексу, стосується будівель та споруд, а не їх  частин.

Відповідно до реєстраційних даних основним видом діяльності Товариства встановлено КВЕД 10.71 «Виробництво хліба та хлібобулочних виробів; виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок нетривалого зберігання», який відноситься до розділу 10 «Виробництво харчових продуктів» секції С «Переробна промисловість» ДК 009:2010.

Товариством до звернення не надано підтверджуючих документів щодо віднесення  будівель  до групи 125 «Промислові та складські будівлі»  Класифікатора.

У межах податкового законодавства кожен об’єкт нерухомого майна, що має документ, підтверджуючий право власності на об’єкт нерухомого майна (об’єкт нерухомого майна має реєстраційний номер, інвентарний номер), розглядається як окремий об’єкт оподаткування Податком, з урахуванням функціонального призначення, фактичного використання та інших характеристик такого об’єкта. Належність  будівлі до того чи іншого класу для цілей оподаткування має бути підтверджено. 

Водночас слід зазначити, що підтвердженням даних щодо характеристик об’єкту нерухомості, зокрема, можуть бути дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, дані Реєстру будівельної діяльності щодо інформації про технічні інвентаризації Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва, свідоцтво про право власності на об’єкт нерухомості, матеріали технічної інвентаризації об’єкта нерухомого майна,  тощо.

Оскільки базою оподаткування Податком є загальна  площа кожного окремого об’єкту житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка, то надання  будівлі або її частини в оренду, лізинг, позичку позбавляє Товариство права при визначенні податкових зобов’язань з Податку застосовувати положення підпункту «є» підпункту 266.2.2 Кодексу за весь Об’єкт нерухомості (за всю площу Об’єкту нерухомості).

Отже у разі здачі в оренду  частини  або цілої будівлі, яка відноситься до групи 125 «Промислові та складські будівлі» Класифікатора, у Товариства виникає обов’язок з нараховування та сплати податкових зобов’язань з Податку за всю загальну площу  такої будівлі, а не за площу, яка здається в оренду, лізинг, позичку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.