Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.05.2026 р. № 2703/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю «________» (далі – Товариство) щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств операцій із фінансовими інвестиціями, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно зі зверненням Товариство є єдиним акціонером дочірнього підприємства (приватного акціонерного товариства). Товариством було здійснено додатковий внесок до додаткового капіталу дочірнього підприємства. При цьому кількість акцій, що належать Товариству, не змінювалася; номінальна вартість акцій також не змінювалася.

Товариство здійснює ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності (далі – МСФЗ).

Товариство відповідно до затвердженої облікової політики обліковує інвестиції у дочірні підприємства за собівартістю за вирахуванням збитків з урахуванням відповідних положень міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (далі – МСБО), зокрема МСБО 27 «Окрема фінансова звітність» (далі – МСБО 27). 

У зв’язку з наявністю ознак знецінення інвестиції Товариство провело тест на знецінення на підставі висновку незалежного оцінювача станом на 31 грудня 2025 року. За результатами звіту незалежного оцінювача визначено суму знецінення інвестиції.

Враховуючи викладене вище, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію із таких запитань:

1. Чи є у Кодексі спеціальні норми для коригування фінансового результату до оподаткування податкового (звітного) періоду на суму втрат від інвестицій в дочірні підприємства, розрахованих за методом собівартості? 

2. Чи має збиток від знецінення такої інвестиції, визнаний за правилами міжнародних стандартів фінансової звітності у фінансовій звітності, враховуватися при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств виключно на підставі даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності без вимоги до коригування фінансового результату до оподаткування?

3. У разі майбутнього відновлення корисності (збільшення вартості) зазначеної інвестиції в бухгалтерському обліку сума такого доходу також               не буде об’єктом для коригування фінансового результату до оподаткування згідно з Кодексом?

 

 

Щодо запитань 1 – 3

Відповідно до п.п. 14.1.90 п. 14.1 ст. 14 Кодексу корпоративні права – це права особи, частка якої визначається у статутному капіталі (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами.

Як встановлено п.п. 14.1.81 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, інвестиції –  господарські операції, які передбачають придбання основних засобів, нематеріальних активів, корпоративних прав та/або цінних паперів в обмін на кошти або майно. Інвестиції поділяються, зокрема, на:

фінансові інвестиції – господарські операції, що передбачають придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та/або інших фінансових інструментів. Фінансові інвестиції поділяються на:

прямі інвестиції – господарські операції, що передбачають внесення коштів або майна в обмін на корпоративні права, емітовані юридичною особою при їх розміщенні такою особою;

 портфельні інвестиції – господарські операції, що передбачають купівлю цінних паперів, деривативів та інших фінансових активів за кошти на фондовому ринку або біржовому товарному ринку (п.п. «б» п.п.14.1.81 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Згідно з п. 10 МСБО 27, коли суб’єкт господарювання складає окрему фінансову звітність, він обліковує інвестиції у дочірні, спільні та асоційовані підприємства або: a) за собівартістю, або б) відповідно до МСФЗ 9, або в) з використанням методу участі в капіталі, як описано в МСБО 28 «Інвестиції в асоційовані та спільні підприємства» (далі – МСБО 28).

Як встановлено п. 16 МСБО 28, суб’єкт господарювання, який має спільний контроль над об’єктом інвестування або чинить суттєвий вплив на нього, має обліковувати свою інвестицію в асоційоване чи спільне підприємство застосовуючи метод участі в капіталі за винятком випадків, коли така інвестиція кваліфікується для звільнення відповідно до пунктів 17–19                 МСБО 28.

Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з абзацом першим  п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу. 

Підпунктом 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу встановлено, що фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств, платників єдиного податку та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на його користь від інших платників цього податку (крім інститутів спільного інвестування та платників, прибуток яких звільняється від оподаткування відповідно до положень цього Кодексу, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування).

Відповідно до п.п. 140.5.3 п. 140.5 ст. 140 Кодексу фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму втрат від інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, розрахованих за методом участі в капіталі або методом пропорційної консолідації.

В загальному порядку Кодексом не передбачено різниць для коригування платником податку на прибуток підприємств фінансового результату до оподаткування на суму втрат від інвестицій в дочірні підприємства, які обліковуються за собівартістю (зменшення корисності), а також за операціями з майбутнього відновлення корисності (збільшення вартості) зазначених інвестицій.

Такі операції платника податку на прибуток підприємств при визначенні фінансового результату до оподаткування та відповідно об’єкта оподаткування цим податком відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку.

При цьому питання порядку відображення у бухгалтерському обліку платника податку на прибуток підприємств, який застосовує МСФЗ, операцій із знецінення та майбутнього відновлення корисності (збільшення вартості) інвестицій, які обліковуються за собівартістю, регулюються відповідними правилами бухгалтерського обліку.

Крім того, слід зазначити, що для платника податку на прибуток підприємств, яким здійснено фінансові інвестиції і при цьому право власності на частку у статутному капіталі дочірнього підприємства засвідчується цінними паперами (акції у випадку згідно зі зверненнями), за операціями з продажу або іншого відчуження цінних паперів встановлено різниці згідно з п. 141.2 ст. 141 Кодексу.

Разом з тим наголошуємо, що будь-які висновки щодо податкового обліку конкретних операцій платників податків можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).