Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.05.2026 р. № 2767/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку формування податкового кредиту з податку на додану вартість (далі – ПДВ) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

У зверненні Товариство повідомляє, що постачальником на його адресу складено податкову накладну від 27.06.2023, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) здійснено 26.07.2023 з порушенням граничного строку, встановленого податковим законодавством. Включення суми ПДВ за такою податковою накладною до складу податкового кредиту Товариство не здійснювало.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1) чи має право Товариство включити суму ПДВ за такою податковою накладною до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період липень 2023 року шляхом подання уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі – уточнюючий розрахунок)?

2) який граничний термін подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період липень 2023 року
(з урахуванням зупинення перебігу строків, визначених у статті 102 глави 9 розділу ІІ Кодексу)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені Кодексом.

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ Кодексу передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ Кодексу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 розділу V Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами, та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін. Терміни реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування встановлено пунктом 201.10 статті 201 розділу V Кодексу.

Правила формування податкового кредиту встановлено статтею 198 розділу V Кодексу.

У пункті 198.6 статті 198 розділу V Кодексу визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів / послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V Кодексу.

Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів / послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом
365 календарних днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням товарів / послуг, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів
з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Згідно з пунктом 50.1 статті 50 розділу ІІ Кодексу у разі, якщо у майбутніх податкових періодах, (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 розділу ІІ Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених статтею 50 розділу ІІ Кодексу), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Крім того, у пункті 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що тимчасово, у зв’язку із запровадженням правового режиму воєнного, надзвичайного стану в Україні, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24 лютого
2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Підпунктом 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім окремих строків, визначених цим пунктом.

Також, у пункті 102.9 статті 102 глави 9 розділу ІІ Кодексу, який діяв
до 01.08.2023, було передбачено, що у зв’язку із запровадженням правового режиму воєнного, надзвичайного стану в Україні, зупинявся перебіг строків, визначених Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених Кодексом.

Тобто, на підставі пункту 102.9 статті 102 глави 9 розділу ІІ Кодексу
(в редакції, що діяла до 01.08.2023) та пункту 69.9 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу перебіг строків, визначених, зокрема, у
пункті 198.6 статті 198 розділу V Кодексу, для формування податкового кредиту на підставі належним чином складених та зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зупинявся на період з 24.02.2022 (з дати введення воєнного стану на території України) до 01.08.2023.

Відповідно, платник податку може включити до податкового кредиту суми ПДВ, зазначені у податковій накладній, після її реєстрації в ЄРПН:

у разі своєчасної реєстрації в ЄРПН такої податкової накладної – у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому її складено (тобто періоду, у якому виникли підстави для включення таких сум ПДВ до податкового кредиту), або будь-якого наступного звітного періоду в межах 365 календарних днів з дати складання такої податкової накладної;

у разі несвоєчасної реєстрації в ЄРПН – у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому її зареєстровано в ЄРПН (тобто періоду, у якому виникли підстави для включення таких сум ПДВ до податкового кредиту), але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.

Платник податку – покупець з метою визначення податкового періоду, у якому він має право включити суми ПДВ до податкового кредиту на підставі зареєстрованої в ЄРПН постачальником податкової накладної, використовуючи інформацію, що міститься у електронному кабінеті платника податку, може визначити дату реєстрації в ЄРПН такої податкової накладної та, відповідно, період (граничний термін), у якому має право віднести суми ПДВ до податкового кредиту.

Також платник податку-покупець може включити до податкового кредиту суму ПДВ, зазначену у податковій накладній, зареєстрованій в ЄРПН, шляхом подання в порядку, визначеному статтею 50 глави 2 розділу ІІ Кодексу, уточнюючого розрахунку до декларації за той звітний (податковий) період, у якому виникли підстави для формування податкового кредиту за такою податковою накладною (з урахуванням строків давності, визначених Кодексом).

Водночас, якщо на дату реєстрації в ЄРПН постачальником відповідних податкових накладних терміни, встановлені пунктом 198.6 статті 198 розділу V Кодексу, минули, покупець втрачає право на формування податкового кредиту на підставі такої податкової накладної.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2

З урахуванням обставин, викладених у зверненні, у разі якщо платник податку не включив суму ПДВ за податковою накладною, зареєстрованою в ЄРПН, до складу податкового кредиту протягом строків, визначених
пунктом 198.6 статті 198 розділу V Кодексу (з урахуванням зупинення їх перебігу), платник може включити відповідну суму ПДВ за такою податковою накладною шляхом подання уточнюючого розрахунку в порядку, визначеному статтею 50 глави 2 розділу ІІ Кодексу, за той звітний (податковий) період, у якому виникли підстави для формування податкового кредиту за такою податковою накладною.

Подання такого уточнюючого розрахунку здійснюється з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 глави 9 розділу ІІ Кодексу (враховуючи зупинення їх перебігу).

З огляду на положення пункту 102.1 статті 102 глави 9 розділу ІІ Кодексу граничний день, починаючи з якого здійснюється обрахунок строку давності для цілей подання платником уточнюючого розрахунку до раніше поданої ним податкової декларації визначається не пізніше 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку її подання (незалежно від своєчасності подання такої декларації). 

Відповідно, враховуючи обставини, наведені у зверненні, та вимоги пункту 102.1 статті 102 глави 9 розділу ІІ Кодексу  уточнюючий розрахунок до податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період липень 2023 року може бути подано не пізніше 19 серпня 2026 року.

Разом з тим повідомляємо, що висновки з питань практичного використання норм податкового законодавства надаються контролюючим органом на звернення Товариства виходячи із суті питань, порушених у такому зверненні. При підготовці відповіді на звернення Товариства не здійснюється аналіз господарських операцій платника, не проводиться оцінка правильності розуміння платником податку тих чи інших норм податкового законодавства, а також правомірності відображення окремих операцій в податковому обліку платника податку (така оцінка здійснюється під час проведення контрольно-перевірочної роботи).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).