Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.05.2026 р. № 2770/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань, які виникають при здійсненні операцій з постачання послуг нерезиденту, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство планує укласти договір з нерезидентом, предметом якого є надання інжинірингових послуг на об’єкті, який знаходиться на митній території України.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: чи буде об’єктом оподаткування ПДВ операція з постачання зазначених у зверненні послуг нерезиденту?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпункту «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності. (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.

Так, підпунктом 186.2.2 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ визначено, що місцем постачання послуг, які пов’язані з нерухомим майном, зокрема послуг з підготовки та проведення будівельних робіт; інших послуг за місцезнаходженням нерухомого майна, у тому числі що будується, є фактичне місцезнаходження нерухомого майна, у тому числі що будується.

Місцем постачання консультаційних, інжинірингових, інженерних, юридичних (у тому числі адвокатських), бухгалтерських, аудиторських, актуарних, а також послуг з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання (підпункт «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ).

З метою застосування норм ПКУ під поняттям «інжиніринг» згідно з визначенням, наданим підпунктом 14.1.85 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ, розуміється надання послуг (виконання робіт) із складення технічних завдань, проектних пропозицій, проведення наукових досліджень і техніко-економічних обстежень, виконання  інженерно-розвідувальних робіт з будівництва об’єктів, розроблення технічної документації, проектування та конструкторського опрацювання об’єктів техніки і технології, надання консультації та авторського нагляду під час монтажних та пусконалагоджувальних робіт, а також надання консультацій, пов’язаних із такими послугами (роботами).

Для цілей оподаткування перелік інжинірингових послуг обмежено переліком, визначеним підпунктом 14.1.85 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ, незалежно від наявності більш широких визначень цього терміну іншими юридично-правовими актами.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.

Отже, якщо послуги, які Товариство надаватиме нерезиденту, підпадають під визначення поняття «інжиніринг», вказане у підпункті 14.1.85 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ, місцем постачання таких послуг відповідно до підпункту «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ є місце реєстрації їх отримувача. Якщо нерезидент – отримувач послуг не має постійного представництва в Україні, то операції з постачання Товариством такому нерезиденту зазначених  послуг не є об’єктом оподаткування ПДВ.

У разі, якщо постачання Товариством послуг нерезиденту не відповідатиме визначенню, наданому в підпункті 14.1.85 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ і такі послуги будуть пов’язані з нерухомим майном, то така операція буде підлягати оподаткуванню на загальних підставах за основною ставкою, оскільки місцем постачання таких послуг вважається місце постачання їх на митній території України.

Додатково повідомляємо, що з питання віднесення зазначених у зверненні послуг до тієї чи іншої категорії послуг, рекомендуємо звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).