Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.05.2026 р. № 2780/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні Приварне підприємство, вiдповiдно до вимог Закону України вiд 09 сiчня 2025 року № 4196-IХ «Про особливості регулювання діяльності юридичних осіб окремих організаційно-правових форм у перехідний період та об’єднань юридичних осіб» (далі – Закон № 4196) реорганізовано шляхом перетворення в Товариство. Відповідні зміни в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань (далі – ЄДР) зареєстровані ___.02.2026. При цьому код згідно з ЄДРПОУ, дата реєстрації платником податку на додану вартість (далі – ПДВ) та індивідуальний податковий номер не змінилися.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питання:

1. Чи потрібно подавати заяву платника податку, що реорганізується (таблиця 2 додатка 2 декларації з ПДВ), платнику податків який
реорганізований з приватного підприємства на Товариство шляхом перетворення при наявності від’ємного значення?

2. На яку дату має визначатися сума такого від’ємного значення: на кінець звітного місяця формування декларації з ПДВ, у складі якої подається така заява (28.02.2026), чи на іншу дату – проведення реєстрації змін в ЄДРПОУ (__.02.2026), чи перереєстрації в реєстрі платників ПДВ (__.02.2026)?

3. Чим підтверджується сума від’ємного значення на дату реорганізації шляхом перетворення, якщо в передавальному акті ця сума не була виділена окремо, а входить до загальної суми рядка «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом»?

4. Чи повинна співпадати сума від’ємного значення, заявлена до перенесення до складу податкового кредиту правонаступника згідно таблиці 2 додатка 2 декларації з ПДВ із показником рядка 21самої декларації з ПДВ за звітний місяць, у якому подається така заява?

5. Як переноситься сума реєстраційного ліміту (∑Накл) до правонаступника у разі реорганізації з приватного підприємства на Товариство, чи потрібно платнику податків вчиняти якісь дії для цього?

6. Який місяць вважається першим звітним періодом для Товариства після перереєстрації 10.02.2026 лютий чи березень. Чи має право Товариство включати у декларацію з ПДВ за березень в рядок 16 суму від’ємного значення (рядок 21) з декларації за лютий?

7. Чи зберігається за правонаступником сума залишку коштів на електронному рахунку?

8. Чи потрібно заповнювати таблиці додатка 3 до декларації з ПДВ правонаступнику, що був реорганізований шляхом перетворення з приватного підприємства на Товариство?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Статтею 5 розділу І Кодексу визначено, що поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Порядок припинення юридичної особи шляхом злиття, приєднання, поділу та перетворення визначений Цивільним кодексом України (далі – ЦКУ).

Статтею 90 ЦКУ встановлено, що юридична особа повинна мати своє найменування, яке містить інформацію про її організаційно-правову форму та назву. Найменування юридичної особи вказується в її установчих документах і вноситься до ЄДР.

Статтями 104, 108 ЦКУ визначено, що юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. Перетворенням юридичної особи є зміна її організаційно-правової форми. У разі перетворення до нової юридичної особи (правонаступника) переходять усе майно, усі права та обов’язки попередньої юридичної особи

Разом з цим, пунктом 14 статті 17 «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 4196 встановлено, що з 28 серпня 2025 року дія Закону України від 06 лютого 2018 року № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (далі – Закон № 2275) поширюється на дочірні підприємства, іноземні підприємства, підприємства об’єднання громадян, підприємства споживчої кооперації, приватні підприємства у випадках, якщо відповідні правовідносини не врегульовані їхніми статутами та іншими законами.

Відповідно до статті 52 Закону № 2275 перетворенням є зміна організаційно-правової форми товариства з його подальшим припиненням та переданням усього майна, всіх прав і обов’язків новому господарському товариству – правонаступнику.

У свою чергу Закон України від 15 травня 2003 року № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» зі змінами (далі – Закон № 775) регулює відносини, що виникають у сфері державної реєстрації юридичних осіб, громадських формувань, що не мають статусу юридичної особи, фізичних осіб – підприємців та відокремлених підрозділів юридичної особи, утвореної відповідно до законодавства іноземної держави.

Дія Закону № 775 поширюється на державну реєстрацію всіх юридичних осіб незалежно від організаційно-правової форми, форми власності та підпорядкування, їхньої символіки (у випадках, передбачених законом), громадських формувань, що не мають статусу юридичної особи, та фізичних осіб - підприємців (частина перша статті 3 Закону № 775).

Відповідно до частини шостої статті 4 Закону № 755, у разі перетворення юридичних осіб здійснюється державна реєстрація припинення юридичної особи, що припиняється у результаті перетворення, та державна реєстрація новоутвореної юридичної особи. Перетворення вважається завершеним з дати державної реєстрації новоутвореної юридичної особи.

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року
№ 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996) передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Пунктом 44.1 статті 44 розділу ІІ Кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1
статті 44 розділу ІІ Кодексу.

Реорганізація підприємства шляхом перетворення вимагає від платників дотримання правил та норм, визначених Кодексом у частині перереєстрації платника ПДВ, визначення прав та обов’язків правонаступника. 

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Порядок реєстрації, перереєстрації, анулювання реєстрації платників ПДВ регулюється статтями 180 – 184 розділу V Кодексу та регламентується розділами III – V Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233 зі змінами (далі – Положення № 1130).

Особі, яка реєструється як платник ПДВ, присвоюється індивідуальний податковий номер, який використовується для сплати податку. Індивідуальний податковий номер є єдиним для всього інформаційного простору України і зберігається за платником ПДВ до моменту анулювання реєстрації платника ПДВ.

Згідно з пунктом 183.15 статті 183 розділу V Кодексу у разі перетворення юридичної особи – платника податку або зміни даних про платника податку, які стосуються податкового номера та/або найменування (прізвища, імені та по батькові) платника податку і не пов’язані з ліквідацією або реорганізацією платника податку, а також встановлення розбіжностей чи помилок у записах реєстру платників податку проводиться перереєстрація платника податку.

Перереєстрація платника податку здійснюється з дотриманням правил та у строки, визначені статтею 183 розділу V Кодексу для реєстрації платників податку, шляхом внесення відповідного запису до реєстру платників податку.

Порядок проведення процедур перереєстрації визначено розділом ІV Положення № 1130, згідно з якими для перереєстрації платник ПДВ подає до контролюючого органу, в якому перебуває на обліку, додаткову реєстраційну заяву за формою №1-ПДВ з позначкою «Перереєстрація» протягом 10 робочих днів, що настають за днем, коли змінилися дані про платника податку або виникли інші підстави для перереєстрації.

У разі перереєстрації платника ПДВ на підставі заяви за формою № 1-ПДВ з позначкою «Перереєстрація» дата реєстрації платником ПДВ та індивідуальний податковий номер платника ПДВ не змінюються.

Якщо особа, утворена шляхом перетворення, не подала у встановлений строк заяви для перереєстрації, її реєстрація платником податку анулюється відповідно до статті 184 розділу V Кодексу (абзац шостий пункту 183.15 статті 183 розділу V Кодексу).

Правила формування податкового кредиту з ПДВ визначено статтею 198 розділу V Кодексу.

Відповідно до пункту 198.7 статті 198 розділу V  Кодексу сума від’ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду платника, що реорганізується шляхом, зокрема, перетворення – підлягає перенесенню до складу податкового кредиту правонаступника у наступному періоді після підписання передавального акта відповідно до законодавства.

Таке перенесення здійснюється в разі, якщо сума від’ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду платника, що реорганізується, підтверджена документальною перевіркою контролюючого органу.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 4

Реорганізація приватного підприємства шляхом перетворення на Товариство з обмеженою відповідальністю — це процес зміни організаційно-правової форми з переходом усього майна, прав та обов’язків до нової юридичної особи (Товариства) без припинення діяльності, що передбачає прийняття рішення власником, створення комісії з реорганізації, повідомлення кредиторів, складання передавального акта та реєстрацію нового Товариства у державного реєстратора.

Відповідно до п. 1 та п. 3 частини 15 ст. 17 Закону № 755 для державної реєстрації припинення юридичної особи в результаті її реорганізації після закінчення процедури припинення, але не раніше закінчення строку заявлення вимог кредиторами, подаються такі документи, зокрема:

1) заява про державну реєстрацію припинення юридичної особи в результаті її реорганізації;

3) примірник оригіналу (нотаріально засвідчена копія) передавального акта – у разі припинення юридичної особи в результаті перетворення, злиття або приєднання.

Умови складання передавального акта визначені у частині 2 та 3 статті 107 ЦКУ.

Після закінчення строку для пред’явлення вимог кредиторами та задоволення чи відхилення цих вимог комісія з припинення юридичної особи складає передавальний акт (у разі злиття, приєднання або перетворення) або розподільчий баланс (у разі поділу), який має містити положення про правонаступництво щодо майна, прав та обов’язків юридичної особи, що припиняється шляхом поділу, стосовно всіх її кредиторів та боржників, включаючи зобов’язання, які оспорюються сторонами (частина 2 статті 107 ЦКУ).

Передавальний акт та розподільчий баланс затверджуються учасниками юридичної особи або органом, який прийняв рішення про її припинення, крім випадків, встановлених законом (частина 3 статті 107 ЦКУ).

Отже, передавальний акт складається після закінчення терміну для пред’явлення вимог кредиторами та проведення інвентаризації та включає детальну розшифровку всіх активів і пасивів підприємства, положення про правонаступництво щодо всіх зобов’язань, включаючи податкові зобов’язання та право на податковий кредит.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджений наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 59/28289 зі змінами та доповненнями (далі – Порядок № 21).

Відповідно до абзаців першого та другого пункту 13 розділу ІІІ Порядку № 21, за наявності у платника податку, який реорганізується, суми від’ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, вказаний платник податку має право подати заяву про перенесення такої суми від’ємного значення до складу податкового кредиту правонаступника (таблиця 2 додатка 2). Така заява подається у складі податкової декларації з ПДВ за останній (звітний) період реєстрації платника податку.

При цьому, у графі 3 таблиці 2 додатку 2 до декларації з ПДВ зазначається сума від’ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту правонаступника відповідно до передавального акта.

Для перенесення суми від’ємного значення з ПДВ до свого правонаступника платнику ПДВ, що реорганізується, необхідно вказати таку суму в рядку 21 податкової декларації з ПДВ та заповнити таблицю 2 додатка 2 цієї декларації.

Щодо питання 6

Перенесення від’ємного значення ПДВ від реорганізованої юридичної особи шляхом перетворення до складу податкового кредиту правонаступника може бути здійснено за умови виконання наступних умов:

укладено та підписано передавальний акт;

сума від’ємного значення підтверджена документальною перевіркою контролюючого органу;

подано відповідні заяви у складі декларацій з ПДВ.

Узгоджена за результатами документальної перевірки контролюючого органу сума від’ємного значення реорганізованого платника податку, що переноситься до податкового кредиту правонаступника (за умови подання таким правонаступником заяви (таблиця 3 додатка 2 (Д2)) у складі податкової декларації за звітний (податковий) період, на який припадає день узгодження, враховуючи процедури адміністративного оскарження відповідно до статті 56 розділу V Кодексу, вказується у рядку 16.3 декларації  ПДВ (підпункту 5 пункту 4 розділу V Порядку № 21).

Щодо питань 5, 7 та 8

Правові основи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ (далі – СЕА ПДВ) регулюються статтею 200¹ розділу V Кодексу та регламентуються Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569, зі змінами (далі – Порядок № 569).

Рахунок у СЕА ПДВ (далі – електронний рахунок) відкривається платнику ПДВ та закривається у разі анулювання його реєстрації платника ПДВ (пункти 5 та 7 Порядку № 569).

Платники ПДВ мають право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН на суму податку (∑ _Накл), обчислену за формулою, встановленою пунктом 200¹.3 статті 200¹ розділу V Кодексу та пунктом 9 Порядку № 569 (далі – реєстраційна сума). Обрахунок реєстраційної суми, а також складових формули, на підставі якої визначається така сума, здійснюється автоматично.

Згідно з пунктом 4.2 розділу ІV Положення № 1130 у разі перереєстрації дата реєстрації платником ПДВ не змінюється.

Отже, у разі перетворення юридичної особи – платника ПДВ, за умови дотримання ним вимог порядку перереєстрації платника ПДВ, визначених пунктом 183.15 статті 183 розділу V Кодексу та розділом IV Положення № 1130, електронний рахунок такого платника ПДВ та його показники у СЕА ПДВ не змінюються. У цьому випадку заповнювати таблиці 4 та 5 додатка 3 у складі декларацій з ПДВ не потрібно.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 роздiлу II Кодексу).