Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.05.2026 р. № 2784/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, ТОВ планується укладання договору купівлі-продажу нерухомого майна, належного ТОВ, з Урядом Королівства Швеція. Покупцем такого майна за договором виступатиме Уряд Королівства Швеція, що діє через Національну раду з питань державної власності Швеції. Метою придбання нерухомого майна є його використання виключно для розміщення та забезпечення діяльності дипломатичного представництва Королівства Швеція в Україні.

Враховуючи вищевикладене, ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. чи звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.2 статті 197 розділу V ПКУ операції ТОВ з постачання нерухомого майна Уряду Королівства Швеція для розміщення іноземної дипломатичної установи;
2. чи вважається дотриманим та врахованим принцип взаємності для цілей застосування звільнення від оподаткування ПДВ операцій, пов’язаних з придбанням приміщень для розміщення дипломатичної установи;
3. чи застосовується звільнення від оподаткування ПДВ у разі, якщо покупцем нерухомого майна в договорі купівлі – продажу є Уряд Королівства Швеція, який діє через Національну раду з питань державної власності Швеції;
4. які документи є належними та достатніми для підтвердження права на застосування звільнення від оподаткування ПДВ за операцією з постачання нерухомого майна Уряду Королівства Швеція;
5. чи зобов’язане ТОВ за операцією, звільненою від оподаткування ПДВ, скласти податкову накладну з урахуванням особливостей, визначених пунктом 10 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі – Порядок № 1307);
6.  чи виникають у ТОВ податкові зобов’язання з ПДВ у разі здійснення операції з продажу нерухомого майна Уряду Королівства Швеція?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Згідно з пунктом 5.3 статті 5 розділу І ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Статтею 3 розділу І ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. При цьому, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Відповідно до Положення про дипломатичні представництва та консульські установи іноземних держав в Україні, затвердженого Указом Президента України 10 червня 1993 року № 198/93, дипломатичні представництва (посольства або місії) іноземної держави в Україні, консульські установи іноземної держави в Україні за своїм статусом є органами іноземної держави, яким надаються відповідні привілеї та імунітети, що визначаються відповідно до Віденської конвенції від 18 квітня 1961 року про дипломатичні зносини та Віденської конвенції від 24 квітня 1963 року про консульські зносини.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено у розділі V та підрозділі 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «а» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Відповідно до пункту 197.2 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання та ввезення на митну територію України товарів/послуг, передбачених для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав і представництв міжнародних організацій в Україні, а також для використання особами з числа дипломатичного персоналу цих дипломатичних місій та членами їх сімей, що проживають разом з такими особами. Порядок звільнення від оподаткування та перелік операцій, що підлягають звільненню від оподаткування, встановлюються Кабінетом Міністрів України виходячи з принципу взаємності стосовно кожної окремої держави та/або правил міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

Згідно з пунктами 201.1, 201.3, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податковий накладних у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком.

Порядок звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання та ввезення на митну територію України товарів і послуг, передбачених для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав і представництв міжнародних організацій в Україні, а також для використання особами з числа дипломатичного персоналу дипломатичних місій та членами їх сімей, які проживають разом з ними, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1240 (далі – Порядок № 1240).

Згідно з пунктом 3 Порядку № 1240 звільнення від сплати ПДВ дипломатичних представництв, консульських установ, осіб з числа дипломатичного персоналу дипломатичних місій та членів їх сімей застосовується виходячи з принципу взаємності стосовно кожної окремої держави та/або відповідно до міжнародних договорів України.

Для врахування принципу взаємності стосовно кожної окремої держави Міністерство закордонних справ України щороку до 20 січня повідомляє ДПС про особливості звільнення від сплати ПДВ закордонних дипломатичних установ України, їх працівників та членів сімей таких працівників із зазначенням асортименту, кількості та вартості товарів і послуг, щодо яких встановлено обмеження.

У разі відсутності звільнення від оподаткування ПДВ закордонної дипломатичної установи України в іншій державі або відсутності такої установи в іншій державі дія Порядку № 1240 не поширюється на дипломатичні місії такої держави, акредитовані в Україні.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 1240 звільнення від оподаткування ПДВ у разі постачання товарів і послуг на митній території України здійснюється шляхом щомісячного відшкодування сум ПДВ, фактично сплачених у складі вартості дипломатичними місіями, особами з числа дипломатичного персоналу та членами їх сімей під час придбання таких товарів і послуг на митній території України, за винятком операцій, які звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 9 Порядку № 1240.

Пунктом 9 Порядку № 1240 передбачено, що від оподаткування ПДВ звільняються виходячи з принципу взаємності операції, пов’язані з:

будівництвом, ремонтом та реконструкцією будинків і приміщень для розміщення дипломатичних представництв, консульських установ та представництв міжнародних організацій, у тому числі резиденції керівників дипломатичних місій;

придбанням чи орендою службових, житлових і нежитлових приміщень для потреб дипломатичних представництв, установ та представництв міжнародних організацій, якщо контракти (договори) укладено від імені дипломатичної місії або держави, яка її направила. При цьому звільнення від оподаткування ПДВ операцій з оренди службових приміщень дипломатичних місій та житлових приміщень керівників дипломатичних представництв і консульських установ здійснюється без додержання принципу взаємності.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 1307 1 у разі постачання для власних потреб дипломатичних місій в Україні, а також для використання особами з числа дипломатичного персоналу цих дипломатичних місій та членами їх сімей, які проживають разом з такими особами, товарів з оплатою у безготівковій формі та послуг, операції з постачання яких відповідно до пункту 197.2 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ, податкова накладна складається у порядку, передбаченому пунктом 2 Порядку № 1307.

У верхній лівій частині такої податкової накладної робиться відповідна помітка «X» та зазначається тип причини 12 (Складена на постачання неплатнику, в якій зазначається назва покупця (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 10 Порядку № 1307). При цьому у графі «Отримувач (покупець)» зазначається найменування юридичної особи (дипломатичної місії) або прізвище (за наявності), ім'я, по батькові (за наявності) (далі - П. І. Б.) фізичної особи (особи з числа дипломатичного персоналу та членів їх сімей), а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «200000000000».

Така податкова накладна складається в електронній формі та видається за вибором отримувача (покупця) в один з таких способів:

або надсилається в електронному вигляді;

або надається у паперовому вигляді шляхом її друкування.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Операція з постачання нерухомого майна є об’єктом оподаткування ПДВ.

Відповідно до пунктів 6 та 9 Порядку № 1240 операція з постачання нерухомого майна, яке знаходиться на митній території України, дипломатичному представництву, консульській установі іноземної держави, зокрема Королівства Швеція в Україні, звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.2 статті 197 розділу V ПКУ за умови додержання принципу взаємності та укладання контракту (договору) від імені дипломатичної місії або держави, яка її направила, метою якого є розміщення посольства Королівства Швеція  в Україні. 

Щодо питання 2

Листом МЗС від 07.05.2026 № 202/15-650-60543, надісланим до ДПС, підтверджено доцільність застосування принципу взаємності у питанні звільнення від оподаткування ПДВ при придбанні нерухомого майна Посольством Королівства Швеція в Україні, тому для цілей застосування пункту 197.2 статті 197 розділу V ПКУ принцип взаємності вважається дотриманим.

Щодо питання 3

Положення пункту 197.2 статті 197 розділу V ПКУ та Постанови № 1240 не містять обмеження щодо суб’єкта придбання (уряду іноземної держави або уповноваженого ним органу) за умови, що придбання здійснюється виключно для забезпечення потреб дипломатичного представництва, консульської установи іноземної держави та дотримані вимоги щодо принципу взаємності.

Щодо питання 4

Норми пункту 197.2 статті 197 розділу V ПКУ та Постанови № 1240 не визначають вичерпного переліку документів, достатніх для підтвердження права на застосування звільнення від оподаткування ПДВ при здійсненні операцій з постачання нерухомого майна для потреб дипломатичних представництв іноземних держав.

Остаточна оцінка достатності та належності документального підтвердження правомірності застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ може бути надана під час проведення документальної перевірки платника відповідно до норм ПКУ.

Щодо питання 5

У разі здійснення операції, звільненої від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.2 статті 197 розділу V ПКУ, ТОВ зобов’язане скласти податкову накладну з урахуванням особливостей, установлених Порядком № 1307, із зазначенням коду пільги.

Щодо питання 6

Оскільки операція з постачання нерухомого майна є звільненою від оподаткування ПДВ, податкові зобов’язання з нарахування ПДВ за такою операцією не виникають. Водночас така операція підлягає відображенню у податковій звітності з ПДВ як звільнена від оподаткування ПДВ операція.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані у ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).