Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.05.2026 р. № 2785/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство (платник ПДВ) уклав з Міжнародним валютним фондом – публічною міжнародною організацією, штаб-квартира якої розташована в м. Вашингтон, США (далі – МВФ), Договір про надання дослідницьких та інформаційно-аналітичних послуг, а саме проведення соціологічних опитувань населення України, підготовки аналітичних матеріалів і наборів даних (далі – Послуги). Результати досліджень надаються МВФ в електронній формі, а МВФ здійснює Товариству оплату за виконання Послуг. 

Наведені у запиті цитати із договору містять інформацію про те, що «МВФ звільняється від усіх податків, що стягуються будь-якими внутрішніми або іноземними податковими органами щодо надання Послуг; надавач Послуг погоджується, що вся оплата, що підлягає сплаті за цим договором, не включає жодних податків, що стягуються будь-якими внутрішніми або іноземними податковими органами щодо надання Послуг». Також в договорі зазначено, що постачальник не посилатиметься на імунітет МВФ для уникнення  податків, за які постачальник  є юридично відповідальним.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи застосовується імунітет (звільнення) від ПДВ до замовлених МВФ послуг з урахуванням статті 8 Закону України від 3 червня 1992 року № 2402-XII «Про вступ України до МВФ, Міжнародного банку реконструкції та розвитку, Міжнародної фінансової корпорації, Міжнародної асоціації розвитку та Багатостороннього агентства по гарантіях інвестицій» (далі – Закон № 2402) та чи підлягає операція з надання зазначених у зверненні дослідницьких та інформаційно-аналітичних послуг оподаткуванню ПДВ за основною ставкою, чи така операція звільняється від оподаткування ПДВ з урахуванням статусу МВФ та умов Договору?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 3.1 та 3.2 статті 3 розділу І ПКУ однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. При цьому, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору. Якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Відомості щодо згоди Верховної Ради України на обов’язковість договору, укладеного між Товариством та МВФ, відсутні.

Проте, відповідно до статті 8 Закону № 2402 Угода Міжнародного валютного фонду від 22 липня 1944 року (далі – Угода МВФ) набирає чинності на території України у повному обсязі.

Положеннями розділу 9 статті IX Угоди МВФ визначено, зокрема:

«а) МВФ, його активи, майно, доходи, а також операції та угоди, санкціоновані цією Угодою, користуються імунітетом від будь-якого оподаткування та від усіх митних зборів. МВФ також користується імунітетом від зобов’язань щодо збору або виплаті будь-яких податків або зборів».

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

 Під постачанням послуг, відповідно до підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ, розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Так, відповідно до загального правила визначення місця постачання послуг (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ) місце постачання послуг визначається як місце реєстрації постачальника, за винятком операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Якщо місце постачання зазначених у зверненні послуг (зокрема, дослідницьких та інформаційно-аналітичних послуг, що здійснюються шляхом проведення соціологічного опитування населення України, підготовки аналітичних матеріалів і наборів даних) згідно з пунктом 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено на митній території України, то операція Товариства з постачання таких послуг нерезиденту (в т.ч. МВФ) є об'єктом оподаткування ПДВ та підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за основною ставкою податку.

Таким чином, для надання вичерпного роз’яснення з питань оподаткування правовідносин між Товариством та МВФ, зокрема й щодо звільнення від оподаткування ПДВ операцій Товариства з постачання зазначених у зверненні послуг (зокрема, дослідницьких та інформаційно-аналітичних послуг, що здійснюються шляхом проведення соціологічного опитування населення України, підготовки аналітичних матеріалів і наборів даних) МВФ на підставі розділу 9 статті ІХ Угоди МВФ, необхідним є отримання, зокрема й від Товариства,  інформації щодо належності Договору Товариства до санкціонованих операцій Угодою МВФ, та будь-яких інших документів, необхідних для правильного правозастосування норм ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).