Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.05.2026 р. № 2786/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання електромобілів та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, Товариством у 2025 році було ввезено на митну територію України автомобіль, оснащений електричним двигуном (без ПДВ) (далі – електромобіль) та передано такий електромобіль покупцю згідно з актом приймання-передачі. Відповідно до умов договору, розрахунок покупцем за електромобіль здійснюється у 2026 році за ціною у гривні, еквівалентною вартості електромобіля, визначеній у іноземній валюті, за курсом на дату проведення розрахунку.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо:

1) події, яка в описаній ситуації вважається першою з метою оподаткування ПДВ;

2) застосування звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого пунктом 64 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

3) обов’язку нарахування ПДВ на дату оплати (у 2026 році);

4) необхідності складання розрахунку коригування в описаній у зверненні ситуації.

Разом з тим у зверненнях Товариством повідомлено, що у зв’язку зі збільшенням курсу іноземної валюти на дату оплати вартість електромобіля коригується. Водночас окремо зазначено, що внаслідок вищезазначених обставин ціна на електромобіль не збільшується, проте додаються витрати на купівлю валюти. Зважаючи на надану у зверненнях суперечливу інформацію, зазначену вище, ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо питань, порушених у зверненні.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ; операції з ввезення товарів на митну територію України.

Пунктом 64 підрозділу 2 розділу XX ПКУ у періоді його дії
(з 01.01.2018 до 01.01.2026) було встановлено тимчасове, до 1 січня 2026 року, звільнення від оподаткування ПДВ операцій із ввезення на митну територію України та з постачання на митній території України транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарній підпозиції 8701 24 (виключно сідельні тягачі для автомобільних напівпричепів), у товарних підкатегоріях 8703 80 10 10, 8703 80 90 10, 8704 60 00 00 згідно з УКТ ЗЕД (в тому числі вироблених в Україні) (в тексті індивідуальної податкової консультації – електромобілі).

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів / послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (перша подія):

а) дата зарахування коштів від покупця / замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів / послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів / послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів / послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів / послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 996), незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком  (пункт 201.3 статті 201 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 17 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, для операцій, що оподатковуються або звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні, тобто при одночасному постачанні одному отримувачу (покупцю) як оподатковуваних товарів/послуг, так і таких, що звільнені від оподаткування, постачальник (продавець) складає окремі податкові накладні.

Пунктом 192.1 статті 192 розділу V ПКУ передбачено, що у разі, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

При визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг слід керуватися нормами ПКУ, які діють на дату виникнення відповідних податкових правовідносин, а також одним із основних принципів бухгалтерського обліку – превалювання сутності над формою, згідно з яким  операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (найменування) (стаття 4 Закону № 996).

Щодо питань 1, 2

З метою визначення дати виникнення податкових зобов’язань, на яку  постачальником повинна бути складена податкова накладна за операцією з постачання товарів/послуг, необхідно враховувати норми пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ.

Отже, якщо першою подією, визначеною відповідно до пункту 187.1
статті 187 розділу V ПКУ, є передача (відвантаження) електромобіля, та таке відвантаження відбулося у період дії пільги, передбаченої пунктом 64 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то операція з постачання такого електромобіля звільняється від оподаткування ПДВ, і на дату передачі електромобіля покупцю постачальником складається податкова накладна за такою операцією з позначкою «Без ПДВ».

Оплата за електромобіль, яка була здійснена у періоді, коли пільга, передбачена пунктом 64 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, вже не діяла, є другою подією за такою операцією і не спричиняє податкових наслідків з ПДВ (за умови, що на дату такої оплати (другої події) вартість електромобіля не змінюється).

Щодо питань 3, 4

Якщо на дату здійснення у 2026 році оплати за електромобіль, передача  (відвантаження) якого покупцю відбулася у 2025 році, вартість (ціна) такого електромобіля збільшується (у тому числі внаслідок проведення перерахунку у зв’язку зі зміною курсу валюти), платник податку повинен на таку дату скласти податкову накладну виходячи з різниці між вартістю (ціною) електромобіля на дату його передачі (перша подія) та новою (перерахованою (збільшеною)) вартістю (ціною), із нарахуванням ПДВ за ставкою 20 відсотків.

Одночасно платник податку повинен скласти розрахунок коригування на зміну номенклатури (ціни та кількості, без зміни суми компенсації) до податкової накладної, складеної на дату передачі (відвантаження) електромобіля покупцю на операцію, звільнену від оподаткування ПДВ (без ПДВ).

Водночас з метою визначення порядку оподаткування ПДВ господарських операцій кожен конкретний випадок податкових правовідносин має розглядатися з урахуванням усіх умов і суттєвих обставин здійснення таких господарських операцій, а також договірних умов і первинних (бухгалтерських) документів, оформленням яких супроводжувалися такі господарські операції.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).