Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.05.2026 р. № 2787/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг у сфері середньої освіти та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Заклад, який є платником єдиного податку 3 групи та планує змінити ставку єдиного податку зі ставки доходу 5 відсотків та ставку 3 відсотка, подав до органів ліцензування декларацію про провадження господарської діяльності у сфері середньої освіти відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 14 березня 2022 року № 314 «Деякі питання забезпечення провадження господарської діяльності в умовах воєнного стану» (далі – Постанова № 314).

Враховуючи вищевикладене, Заклад просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг Закладом в описаній у зверненні ситуації;
2. чи може Заклад застосовувати код пільги 14060404 за умови наявності декларації про провадження господарської діяльності у сфері середньої освіти?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Згідно з пунктом 5.3 статті 5 розділу І ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові, організаційні та економічні засади функціонування і розвитку системи загальної середньої освіти визначено Законом України від 16 січня 2020 року № 463-IX «Про повну загальну середню освіту» (далі – Закон № 463).

Відповідно до частин першої – третьої статті 45 Закону № 463 заклади освіти можуть провадити освітню діяльність на певному рівні повної загальної середньої освіти виключно на підставі відповідної ліцензії, що видається органом ліцензування відповідно до вимог Закону України  від 2 березня 2015 року № 222-VIII «Про ліцензування видів господарської діяльності», ліцензійних умов та з урахуванням особливостей, визначених цим Законом. Органами ліцензування у сфері загальної середньої освіти є органи виконавчої влади, визначені Кабінетом Міністрів України.  Рішення про видачу закладу освіти ліцензії приймаються органами ліцензування за місцем провадження освітньої діяльності окремо за кожним рівнем повної загальної середньої освіти із зазначенням місця (місць) провадження освітньої діяльності. Ліцензія підтверджує спроможність закладу освіти провадити освітню діяльність на певному рівні повної загальної середньої освіти та в певному місці (місцях) провадження такої діяльності відповідно до ліцензійних умов.

Згідно з абзацом першим підпункту 1 пункту 1 Постанови № 314 у період воєнного стану декларація про провадження господарської діяльності, що надає право на провадження певних дій щодо здійснення господарської діяльності/виду господарської діяльності або частини виду господарської діяльності, крім видів господарської діяльності за переліком згідно з додатком 2, подається суб’єктами господарювання до органів ліцензування, дозвільних органів та суб’єктів надання публічних (електронних публічних) послуг та має містити відомості згідно з додатком 1.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено у розділі V та підрозділі 2 розділу XX ПКУ.

Об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України (підпункт «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ).

Відповідно до підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами, у тому числі навчання аспірантів і докторантів, навчальними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг, у тому числі постачання послуг з дистанційного навчання в мережі Інтернет, у разі, якщо мережа Інтернет використовується виключно як засіб комунікації між викладачем і слухачем, а також послуг з виховання та навчання дітей у будинках культури, дитячих музичних, художніх, спортивних школах і клубах, школах мистецтв та послуг з проживання учнів або студентів у гуртожитках. До таких послуг належать послуги, визначені у підпунктах «а» – «й» підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, зокрема з усіх видів освітньої діяльності, які постачаються закладами загальної середньої освіти I-III ступенів (підпункт «в» підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 201.8 статті 201 розділу V ПКУ право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктом 181.1 статті 181 розділу V ПКУ у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі операцій з постачання товарів/послуг з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн грн (без урахування ПДВ), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 розділу V ПКУ, крім особи, яка є платником єдиного податку першої – третьої групи.

Для цілей обов’язкової реєстрації платником ПДВ Закладу необхідно враховувати загальний обсяг операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, здійснених протягом останніх 12 календарних місяців.

До загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, для цілей реєстрації платником ПДВ включається обсяг безпосередньо здійснених операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ за ставками: 0 відс., 7 відс., 14 відс. та 20 відс., а також обсяг операцій, що звільняються від оподаткування ПДВ. Обсяг операцій, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, при обрахунку загального обсягу оподатковуваних операцій не враховується.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 2

Відповідно до підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільненню від оподаткування ПДВ підлягають операції з постачання послуг у сфері освіти, зокрема послуг з усіх видів освітньої діяльності, які постачаються закладами загальної середньої освіти I-III ступенів, за умови дотримання вимог, установлених законодавством у сфері освіти та нормами зазначеного підпункту ПКУ.

У разі здійснення операцій, передбачених підпунктом 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, платник  ПДВ має право застосовувати код податкової пільги 14060404 при складанні податкових накладних та заповненні податкової звітності з ПДВ.

При цьому однією з обов’язкових умов для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, визначеного підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, є наявність у закладу  освіти відповідної ліцензії на постачання освітніх послуг.

Водночас питання щодо прирівнення декларації про провадження господарської діяльності у сфері середньої освіти, поданої відповідно до Постанови № 314,  до ліцензії на провадження освітньої діяльності в умовах воєнного стану не належить до компетенції ДПС.

З огляду на зазначене, з питання правомірності провадження освітньої діяльності на підставі такої декларації  та можливості її розгляду  як документа, що підтверджує право на надання освітніх послуг для цілей застосування підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, ДПС рекомендує звернутися до Міністерства освіти і науки України, яке відповідно до Положення про Міністерства освіти і науки України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 630, є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сферах, зокрема освіти та здійснення державного нагляду (контролю) за діяльністю закладів освіти, підприємств, установ та організацій, які надають послуги у сфері освіти або провадять іншу діяльність, пов'язану з наданням таких послуг, незалежно від їх підпорядкування і форми власності.

При цьому ДПС звертає увагу, що будь-яка особа, яка підлягає обов'язковій реєстрації як платник ПДВ, і у випадках та в порядку, передбачених статтею 183 розділу V ПКУ, не подала до контролюючого органу реєстраційну заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату ПДВ на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування (пункт 183.10 статті 183 розділу V ПКУ).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).