Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.05.2026 р. № 2791/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення платника податків про надання індивідуальної податкової консультації з питань застосування штрафу щодо недостовірно відображеної інформації платником податку в Повідомленні про участь у міжнародній групі компаній (далі – Повідомлення) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ та підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що протягом 2020-2023 років він здійснював господарські операції з імпорту товарів із контрагентом – нерезидентом (Швейцарія) і подав Звіти про контрольовані операції за 2020-2023 роки та Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2020-2023 роки відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу.

Платник податків зазначив, що він належить до міжнародної групи компаній (далі – МГК) відповідно до вимог підпункту 14.1.113³  пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу, в якій Компанія (Швейцарія) визнається материнською компанією групи відповідно до вимог підпункту 14.1.103¹  пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу.

У поданих Повідомленнях про участь у міжнародній групі компаній за
2020-2023 роки платником податків відображена наступна інформація:

• у графах 8, 11.1 та 11.2 проставлено прочерки.

Втім, на думку платника податків, з урахуванням наявної інформації про те, що у материнської компанії розмір сукупного консолідованого доходу МГК за фінансовий рік, що передує звітному, який є меншим за еквівалент 750 мільйонів євро, графа 11.1 Повідомлення потребує проставлення коду «UNC902».

Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації полягає у роз’ясненні поняття «недостовірна інформація в Повідомленні» та, зокрема, чи включає це поняття описані вище технічні помилки з метою уникнення відповідальності у майбутньому.

Враховуючи зазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи правильно розуміє платник податків, що проставлені прочерки у поданому Повідомленні про участь у міжнародній групі компаній за 2023 рік у графах 8, 11.1 та 11.2 не можуть тлумачитися як подання недостовірної інформації відповідно до пункту 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу (і, відповідно, штрафи за подання недостовірної інформації відповідно до пункту 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу не є застосовними)?

2. Якщо вказане у питанні 1 повинно тлумачитися саме як подання недостовірної інформації (в контексті статті 120 розділу ІІ Кодексу), і платник податків подасть уточнююче Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за звітний 2023 рік, чи це звільнятиме його від застосування штрафних санкцій, передбачених пунктом 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу?

 

Щодо питань 1 – 2

Відповідно до частини другої статті 6 Конституції України органи законодавчої, виконавчої та судової влади здійснюють свої повноваження у встановлених цією Конституцією межах і відповідно до законів України.
Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Порядок складання Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2020 № 839 «Про затвердження форми та Порядку складання Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній», зі змінами (далі – Порядок № 839).

Пунктом 8 розділу ІІ Порядку № 839 передбачено, що за загальним правилом, у графі 8 зазначається дата, яка є останнім днем фінансового року, за який готується консолідована фінансова звітність МГК (тобто, періоду бухгалтерського обліку для МГК) у форматі «ДД-ММ-РРРР». У цьому разі у графі 9 проставляється код «UNC201».

У разі якщо консолідована фінансова звітність МГК не готується, про це платник податків повідомляє шляхом проставляння коду «UNC202» у графі 9. У цьому разі у графі 8 має бути зазначена дата закінчення фінансового року відповідно до внутрішніх положень материнської компанії МГК.

Додаткові пояснення щодо визначення облікового періоду МГК можуть бути надані у графі 12 Повідомлення.

Відповідно до пункту 10 розділу ІІ Порядку № 839, у графі 11 наводиться інформація щодо сукупного консолідованого доходу МГК за фінансовий рік, що передує звітному, в розрізі відповідних інтервалів сум шляхом зазначення одного із кодів в графі 11.1:

якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, є меншим за еквівалент 50 мільйонів євро, – UNC901;

якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, дорівнює або перевищує еквівалент 50 мільйонів євро, але є меншим за еквівалент 750 мільйонів євро, – UNC902;

якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, дорівнює або перевищує еквівалент 750 мільйонів євро, – UNC903.

Пунктом 11 розділу ІІ Порядку № 839 визначено, що для цілей заповнення графи 11.1 при визначенні інтервалу сум сукупний консолідований дохід МГК, в яку входить платник податків, розраховується згідно зі стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія МГК (а у разі відсутності інформації - відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку). Перерахунок у євро валюти звітності МГК, відмінної від євро, здійснюється відповідно до офіційного курсу гривні щодо євро (середній за період) за календарний рік, що передує звітному року.

Відповідно до пункту 12 розділу ІІ Порядку № 839, у графі 11.2 зазначається код валюти, яка визначена як валюта звітності материнською компанією МГК. Для цього застосовується тризначний літерний код відповідно до Класифікатора іноземних валют та банківських металів, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 04 лютого 1998 року № 34 (у редакції постанови Правління Національного банку України від 19 квітня 2016 року № 269). Для української гривні застосовується код «UAH».

Пунктом 11 розділу І Порядку № 839 передбачено – у разі якщо платник податків виявив, що у раніше поданому Повідомленні інформація надана не в повному обсязі або Повідомлення містить помилки чи недоліки, такий платник податків має право подати, зокрема, уточнююче Повідомлення (Повідомлення з позначкою «уточнюючий») після граничного строку подання Повідомлення за такий самий звітний період, має містити повну інформацію про участь у міжнародній групі компаній у звітному році, як передбачено під час складання основного Повідомлення (Повідомлення з позначкою «звітне»).

Відповідно до пункту 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу, надання недостовірної інформації в Повідомленні про участь у міжнародній групі компаній – тягне за собою накладення штрафу (штрафів) у розмірі, зокрема, 50 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, – у разі надання недостовірної інформації в Повідомленні про участь у міжнародній групі компаній.

Відповідно до абзацу п’ятого пункту 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу сплата таких штрафів не звільняє платника податків від обов’язку подання уточнюючого Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній та/або уточнюючого Звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній (у тому числі на підставі повідомлення контролюючого органу про виявлені помилки у Звіті у розрізі країн міжнародної групи компаній).

Відповідно до абзацу сьомого пункту 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу штраф, передбачений цим пунктом, не застосовується, якщо платник податків подав Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній та/або Звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній з помилками, які не вплинули на правильність ідентифікації держави або території, резидентом якої є один або декілька учасників міжнародної групи компаній, та/або на правильність ідентифікації кожного з учасників відповідної міжнародної групи компаній, та/або на правильність ідентифікації юрисдикції подання Звіту в розрізі країн міжнародної групи компаній, і такий платник виправив помилки шляхом подання уточнюючого Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній та/або Звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній самостійно або не пізніше 30 календарних днів з дня одержання повідомлення контролюючого органу про виявлені помилки у звіті у розрізі країн міжнародної групи компаній.

Помилка, допущена платником податків при заповненні графи 8 Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2023 рік, не впливає на правильність ідентифікації держави (території), учасників міжнародної групи компаній або юрисдикції подання Звіту у розрізі країн, а отже може розглядатися як така, що не призводить до подання недостовірної інформації у розумінні пункту 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу.

Водночас помилки допущені платником податків при заповненні граф 11.1 та 11.2 Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2023 рік безпосередньо впливають на визначення розміру сукупного консолідованого доходу міжнародної групи у поданні Звіту у розрізі країн, і код валюти є елементом ідентифікації країни материнської компанії, у зв’язку з чим таки помилки не можуть вважатися технічними та підпадають під ознаки надання недостовірної інформації у розумінні пункту 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу.

Таким чином, у разі подання уточнюючого Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2023 рік щодо:

помилки у графі 8 – підстави для застосування штрафних санкцій відсутні за умови дотримання вимог абзацу сьомого пункту 120.5 статті 120 Кодексу;

помилки у графах 11.1 та 11.2 – подання уточнюючого Повідомлення не звільняє платника податків від відповідальності, передбаченої пунктом 120.5 статті 120 Кодексу, оскільки помилки впливають на визначення розміру сукупного консолідованого доходу міжнародної групи у поданні Звіту у розрізі країн, і код валюти є елементом ідентифікації країни материнської компанії та не підпадають під винятки, визначені абзацом сьомим цього пункту.

Таким чином, сам факт подання уточнюючого Повідомлення не є підставою для звільнення від відповідальності за подання недостовірної інформації, крім випадків, прямо передбачених абзацом сьомим пункту 120.5 статті 120 Кодексу.

Звертаємо увагу, що згідно з підпунктом 14.1.172¹ пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу індивідуальна податкова консультація – роз’яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій. Індивідуальна податкова консультація не передбачає проведення досліджень або перевірки наданих документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).