Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.05.2026 р. № 2804/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо дати виникнення податкових зобов’язань і, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює відвантаження вторинної сировини (далі – товари) з магазинів мережі.

Такі відвантаження мають ритмічний характер. Товариство має намір оптимізувати документообіг шляхом оформлення зведених первинних документів (зведених накладних), які складатимуться за звітний період останнім числом звітного місяця.

Як приклад Товариство розглядає наступну ситуацію:

01.03.2026 на розрахунковий рахунок отримана попередня оплата за товар в сумі 200 тис. грн;

протягом місяця з магазинів мережі здійснені операції з відвантаження товарів, на кожну з яких оформлено видаткову та товарно-транспортну накладну, які містять лише кількісні показники без зазначення вартості товару;

31.03.2026 оформлено зведену видаткову накладну на загальну суму поставок за місяць, яка склала 250 тис. грн.

Отже, протягом звітного місяця обсяг фактичного відвантаження товарів перевищив обсяг отриманої попередньої оплати на 50 тис. грн.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи є правильним визначення дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ у вищенаведеній ситуації відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ, а саме:

на дату зарахування попередньої оплати (01.03.2026) – на суму отриманої передоплати;

на дату складання зведеної видаткової накладної (31.03.2026) – на суму перевищення вартості відвантаженого протягом місяця товару над сумою передоплати?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2
та 10 розділу XX ПКУ.

Правила формування податкових зобов’язань визначені статтею 187 розділу V ПКУ.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів / послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (перша подія):

а) дата зарахування коштів від покупця / замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів / послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів / послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів / послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів / послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996), незалежно від дати накладення електронного підпису.

Правила складання податкової накладної регулюються статтею 201 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ термін. Обов’язковими реквізитами податкової накладної, зокрема, є опис (номенклатура) товарів/послуг, їх кількість, обсяг, ціна постачання без урахування податку.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів / послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 розділу V ПКУ).

Пунктом 201.4 статті 201 розділу V ПКУ визначено, що платники податку в разі здійснення постачання товарів / послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

покупцям – платникам податку – можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів / послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця;

покупцям – особам, не зареєстрованим платниками податку, – можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів / послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.

У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг продавця як оплата (передоплата) за товари / послуги, перевищує вартість поставлених товарів / послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Для цілей пункту 201.4 статті 201 розділу V ПКУ ритмічним характером постачання вважається постачання товарів / послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначено Законом № 996.

Частиною другою статті 3 Закону № 996 передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно з частиною другою статті 8 Закону № 996 питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну несе уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством, або власник відповідно до законодавства та установчих документів (частина третя статті 8 Закону № 996).

При цьому підприємство самостійно визначає облікову політику підприємства та обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених Законом № 996, та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних; розробляє систему і форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій (частина пʼята статті 8 Закону № 996).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Платник податку самостійно визначає порядок складання ним податкових накладних за операціями з постачання товарів/послуг, які мають безперервний або  ритмічний характер (складання податкової накладної у загальному порядку на дату першої події, визначену відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ, чи складання зведеної податкової накладної, передбаченої пунктом 201.4 статті 201 розділу V ПКУ).

Якщо платник податку обирає складання зведеної податкової накладної, то така податкова накладна відповідно до пункту 201.4 статті 201 розділу V ПКУ має бути складена з урахуванням всього обсягу постачання у такому звітному періоді. При застосуванні цього методу на дату отримання протягом такого періоду попередньої оплати окрема податкова накладна не складається.

Відповідно до пункту 201.4 статті 201 розділу V ПКУ на суму попередньої оплати окрема податкова накладна складається у загальному порядку, якщо сума коштів, отриманих протягом всього періоду, перевищує суму поставок здійснених у цьому періоді.

Якщо платник податку складає податкові накладні у загальному порядку, то податкова накладна складається на дату отримання коштів, якщо таке отримання коштів відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ є першою подією.  При здійсненні подальшого відвантаження товару в обсязі, що перевищує суму отриманої попередньої оплати, податкові накладні складаються на дату кожної такої події з урахуванням суми, на яку вже було складено податкові накладні при отриманні попередньої оплати / відвантаженні товару. Кожна така подія (отримання коштів / відвантаження товару) має бути підтверджена належним чином оформленими первинними документами.

З приводу правомірності оформлення первинних документів (зокрема, видаткових та товарно-транспортних накладних, які містять лише кількісні показники без зазначення вартості товару, а також зведеної видаткової накладної) при здійсненні господарських операцій в описаній у зверненні ситуації платнику податку доцільно звернутися до Міністерства фінансів України як до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга статті 6 Закону № 996).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).