Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.05.2026 р. № 2814/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула Ваше звернення (   ), щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник перебуває на спрощеній системі оподаткування та є платником єдиного податку третьої група 5 відсотків. Здійснює господарську діяльність у сфері дистанційної торгівлі товарами (експорт дитячих ігор іграшок хендмейд-виробів) через міжнародну торгівельну платформу Etsy.

У зв’язку з чим фізична особа – підприємець просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Щодо використання платіжних систем: Чи має право фізична особа – підприємець 3 групи на спрощеній системі використовувати платіжні системи Payoneer та PayPal?

2. Щодо міжнародного обміну даними (CRS/DAC7):Чи вважається інформація про обсяги продажів, отримана ДПС від Etsy в межах міжнародного обміну даними, достатньою підставою для визначення податкового зобов’язання фізичної особи – підприємця, якщо вона відрізняється від суми, фактично зарахованої на банківський рахунок в Україні через вирахування комісій платформою та платіжною системою Payoneer?

3. Щодо бази оподаткування (5 відс.): Оскільки Etsy перераховує кошти вже за вирахуванням своїх комісій, яка сума є об’єктом оподаткування єдиним податком (5 відс.): повна ціна товару, сплачена покупцем на платформі, чи фактична сума, що надійшла на валютний рахунок фізичної особи – підприємця (за вирахуванням комісій маркетплейса та Payoneer?

4. Щодо первинної документації: Який перелік документів є достатнім для підтвердження доходу та факт зовнішньої економічної діяльності при продажу через Etsy (публічна оферта Etsy, інвойси, виписки з особистого кабінету продавця та виписки з платіжної системи Payoneer)?

5. Щодо дати визначення доходу: На яку дату необхідно визначити дохід у гривневому еквіваленті для відображення в обліку: на дату продажу товару на Etsy, на дату зарахування коштів на баланс у Payoneer чи на дату фактичного надходження валюти на поточний рахунок фізичної особи – підприємця в банку України (згідно з п. 292.5 ст. 292 ПКУ)?

6. Щодо термінів зберігання коштів на Payoneer: Чи встановлено граничний термін, протягом якого кошти від продажів на Etsy можуть зберігатися на рахунки в платіжній системі Payoneer до їх виведення на поточний рахунок фізичної особи – підприємця в українському банку, щоб вони не втратили статус доходу фізичної особи – підприємця спрощеній системі та не розцінювалися як іноземний дохід фізичної особи?

7. Щодо застосування реєстраторів розрахункових операцій (далі – РРО) / програмних реєстраторів розрахункових операцій (далі – ПРРО): Чи зобов’язана фізична особа – підприємець застосовувати РРО/ПРРО при реалізації товарів через Etsy, якщо оплата від покупців-нерезидентів за товар здійснюється виключно у безготівковій формі через платіжні інструменти маркетплейса (Etsy Payments), з Etsy кошти виводяться на рахунок платіжної системи (Payoneer) з подальшим їх зарахуванням на валютний рахунок фізичної особи – підприємця, а відповідно фізична передача товару здійснюється через міжнародні поштові служби (Укрпошта, Нова Пошта)?

8. Щодо платіжних терміналів: Чи поширюється на фізичну особу – підприємця, який здійснює виключно дистанційну торгівлю через Etsy (без фізичної точки продажу), обов’язок встановлення платіжного терміналу згідно з постановою Кабінету міністрів України  від 29 липня 2022 року № 894 Про встановлення строків, до настання яких торговці повинні забезпечити можливість здійснення безготівкових розрахунків (у тому числі з використанням електронних платіжних засобів, платіжних застосунків або платіжних пристроїв) за продані ними товари (надані послуги) (далі - постанова КМУ № 894)?

9. Щодо військового збору (1 відс.): Який алгоритм розрахунку військового збору (1 відс.) для доходів, отриманих у іноземній валюті: чи застосовується до нього той самий курс Національного банку України (далі – НБУ), що і для розрахунку єдиного податку (5 відс.), і чи включаються до бази оподаткування військовим збором суми, утримані маркетплейсом як комісія (fees)? 

Відповідно до ст. 42 Конституції України кожен громадянин має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом.

Частиною другою ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Щодо питань першого – шостого

Згідно зі ст. 1 Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-XII «Про зовнішньоекономічну діяльність» зі змінами та доповненнями (далі – Закон
№ 959) зовнішньоекономічна діяльність – це, зокрема, діяльність суб’єктів господарської діяльності України та іноземних суб’єктів господарської діяльності, побудована на взаємовідносинах між ними, що має місце як на території України, так і за її межами.

Фізичні особи мають право здійснювати зовнішньоекономічну діяльність з моменту набуття ними цивільної дієздатності згідно з законами України. Фізичні особи, які мають постійне місце проживання на території України, користуються зазначеним правом, якщо вони зареєстровані як підприємці у порядку, визначеному законом (частина друга ст. 5 Закону № 959).

Відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, Законом України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 2473), іншими законами України, а також нормативно-правовими актами НБУ, прийнятими відповідно до Закону № 2473.

Принципи валютного регулювання, які викладені у ст. 2 Закону № 2473, передбачають, зокрема, право фізичних та юридичних осіб – резидентів укладати угоди з резидентами та (або) нерезидентами та виконувати зобов’язання, пов’язані з цими угодами, у національній валюті чи в іноземній валюті, у тому числі відкривати рахунки у фінансових установах інших країн.

Порядок проведення розрахунків за валютними операціями визначається НБУ (частина четверта ст. 5 Закону № 2473).

Постановою Правління НБУ від 02 січня 2019 року № 5 затверджено Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті (далі – Положення № 5), яке визначає заходи захисту, запроваджені НБУ, порядок їх застосування (порядок здійснення валютних операцій в умовах запроваджених цим Положенням заходів захисту), а також порядок здійснення окремих операцій в іноземній валюті.

Відповідно до абзацу першого п. 16 розділу I Положення № 5 розрахунки за зовнішньоекономічними операціями здійснюються виключно через рахунки в банках.

Пунктом 23 розділу ІІ Положення № 5 передбачено, що грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку.

Одночасно зауважуємо, що Payoneer – це міжнародна платіжна система, а отже рахунки відкриті у вказаній системі не вважаються рахунками, відкритими у банківських установах.

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1
розділу XIV ПКУ.

Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 ПКУ до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Пунктом 291.5 ст. 291 ПКУ визначено фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи.

Відповідно до п. 292.1 ст. 292 ПКУ доходом для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ст. 292 ПКУ).

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 ПКУ).

Ведення обліку і складення звітності платниками єдиного податку визначено ст. 296 ПКУ.

Так, відповідного до п. 296.3 ст. 296 ПКУ платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.

Податкова декларація платника єдиного податку складається наростаючим підсумком з урахуванням норм п.п. 296.5 і 296.6 ст. 296 ПКУ (п. 296.7 ст. 296 ПКУ).

Таким чином, якщо кошти, отримані від здійснення зовнішньоекономічної діяльності, зараховані на рахунок, відкритий, зокрема у системі Payoneer, та в подальшому перераховуються на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV ПКУ.

При цьому для фізичної особи – підприємця усі вартісні показники, що включаються до доходу, відображаються у національній валюті України. Тобто, показники, виражені в іноземній валюті, перераховуються у національну валюту за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим НБУ на дату їх отримання у системі Payoneer.

Крім того, згідно з п. 296.1 ст. 296 ПКУ фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів.

Облік доходів та витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Одночасно слід зазначити, що наказом Міністерства фінансів України
від 26.11.2020 № 728 «Про визнання таким, що втратив чинність, наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року № 579» з 01 січня                2021 року втратили чинність форми Книги обліку доходів, Книги обліку доходів і витрат та порядки їх ведення, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 579, та скасовано реєстрацію книг у податкових органах.

Проте зміни, запроваджені з 01.01.2021 щодо форми обліку доходів і витрат у довільній формі (в паперовому вигляді (зошиті, журналі тощо), в електронному вигляді (в електронній таблиці у файлі Excel, Word тощо) чи через електронний кабінет) не скасовують обов’язку дотримуватися платниками єдиного податку першої – третьої груп вимог заповнювати податкову декларацію платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця (далі – податкова декларація) на підставі первинних документів у відповідності до норм п. 44.1 ст. 44 ПКУ, які мають право вивчати та перевіряти контролюючі органи під час проведення перевірок згідно з п.п. 20.1.6 п. 20.1                ст. 20 ПКУ.

Згідно з п.п. 44.1 ст. 44 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п.п. 44.1 ст. 44 ПКУ.

Враховуючи вищенаведене, доходом фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи є сума, визначена у первинному документі (інвойсі, платіжній інструкції тощо) (з урахування комісії, яка утримується платіжною системою Etsy, Payoneer), перерахована у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання валюти коштів на рахунок, відкритий у системі Payoneer.

Крім того, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому у системі Payoneer, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.

Щодо питань сьомого та восьмого

Правові засади застосування РРО/ПРРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг встановлені Законом України від 06 липня 1995 року
№ 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265).

Так, Законом № 265 визначено, що встановлення норм щодо незастосування РРО/ПРРО у інших законах, крім ПКУ, не допускається.

Пунктом 2 ст. 3 Закону № 265 для суб’єктів господарювання встановлено обов’язок надавати споживачу розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, зокрема і щодо операцій, які здійснюються з використанням мережі Інтернет.

Разом з цим при організації господарської діяльності, у спосіб описаний у Вашому зверненні, слід враховувати, що відповідно до частини другої ст. 8 Конституції України саме Конституція України має найвищу юридичну силу. Закони та інші нормативно-правові акти приймаються на основі Конституції України і повинні відповідати їй.

Відповідно до ст. 91 Конституції України Верховна Рада України приймає закони, постанови та інші акти більшістю від її конституційного складу, крім випадків, передбачених Конституцією України.

Оскільки закони України приймає Верховна Рада України, то і дія таких законів, зокрема і Закону № 265, поширюється на учасників господарських відносин, які здійснюють свою діяльність на території України.

РРО/ПРРО не застосовується при здійсненні діяльності у сфері дистанційної торгівлі товарами через міжнародну торговельну платформу Esty оскільки оплати здійснюються нерезидентами та кошти надходять від платіжної системи (Payoneer/Esty) на рахунок фізичної особи – підприємця.

Крім того, повідомляємо, що продаж товарів (послуг) та здійснення розрахунків на іноземних маркетплейсах має здійснюватись фізичною особою-підприємцем відповідно до вимог законодавства тієї держави, на території якої здійснюється такий продаж та проводяться розрахунки за товари (послуги).

Для фізичних осіб-підприємців, які здійснюють виключно дистанційну торгівлю через Esty, встановлення платіжних терміналів не є обов’язковим, оскільки вимоги постанови КМУ № 894 стосуються суб’єктів господарювання, які проводять торгівельну діяльність (надають послуги) із фізичним місцем здійснення діяльності та приймають оплату безготівкою на місці.

Щодо дев’ятого питання

Відповідно до п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Відповідно до п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ платниками військового збору є, зокрема, платники єдиного податку третьої групи, крім електронних резидентів (е-резидентів) (п.п. 3 п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).

Військовий збір для платників збору, зазначених у п.п. 3 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, встановлюється з                  01 січня 2025 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України від 24 лютого 2024 року
№ 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України від 24 лютого 2022 року «Про введення воєнного стану в Україні» (абзац п'ятий п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).

Об'єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у           п.п. 3 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, є доходи, визначені ст. 292 ПКУ (п.п. 3 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).

Ставка військового збору для платників, зазначених у п.п. 3 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, становить - 1 відсоток від доходу, визначеного згідно зі ст. 292 ПКУ.

Платники військового збору, зазначені у п.п. 3 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, сплачують військовий збір протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації платника єдиного податку за податковий (звітний) квартал (абзац другий                  п.п. 1.11 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).

При цьому показники, виражені в іноземній валюті, перераховуються у національну валюту за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим НБУ на дату їх отримання у системі Payoneer.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.