Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.05.2026 р. № 2746/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю «_________» (далі – Товариство)    щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств операцій із нарахування доходів у вигляді дивідендів, керуючись ст. 52 та п.п. «в»                   п.п. 69.41.3 п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно зі зверненням Товариство є платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах.

Як повідомляється, Товариством планується придбання у 2-му кварталі            2026 року у фізичної особи 100 відсотків корпоративних прав іншої компанії – товариства з обмеженою відповідальністю, платника податку на прибуток підприємств (далі – дочірня компанія). Така інвестиція обліковуватиметься за методом участі в капіталі. Товариство та дочірня компанія пов’язані власниками (бенефіціарами) – фізичними особами на момент оформлення правочину з купівлі-продажу Товариством корпоративних прав дочірньої компанії.

На момент придбання Товариством дочірньої компанії на балансі такої компанії обліковується нерозподілений прибуток за 2025 рік. Дочірня компанія після її придбання Товариством планує здійснити виплату дивідендів Товариству за рахунок нерозподіленого прибутку дочірньої компанії за 2025 рік, тобто сформованого до моменту її придбання Товариством. При цьому активів дочірньої компанії на момент запланованої виплати дивідендів достатньо для покриття поточних зобов’язань перед кредиторами, нерозподілений прибуток підтверджено у фінансовій звітності за 2025 рік, податок на прибуток за 2025 рік сплачено.

Враховуючи викладене вище, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію із такого запитання:

чи має право Товариство на застосування різниці згідно з п.п. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу на суму доходу, отриманого у вигляді дивідендів, виплачених Товариству дочірньою компанією після її придбання, за рахунок нерозподіленого прибутку дочірньої компанії за 2025 рік, тобто сформованого до моменту її придбання Товариством (зменшувальна різниця у рядку 3.2.3.1 додатку РІ до рядка 03 РІ податкової декларації з податку на прибуток підприємств за півріччя                2026 року)? 

 

Правовий статус товариств з обмеженою відповідальністю та товариств з додатковою відповідальністю, порядок їх створення, діяльності та припинення, права та обов’язки їх учасників визначає Закон України від 06 лютого 2018 року  № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (зі змінами) (далі – Закон № 2275-VIII).

Питання порядку виплати дивідендів учасникам товариств з обмеженою відповідальністю та товариств з додатковою відповідальністю регулюються статтями 26 та 27 Закону № 2275-VIII.

При цьому, оскільки відповідно до п.п. 19¹.1.28 п. 19¹.1 ст. 19¹ Кодексу до функцій контролюючих органів належить надання індивідуальних податкових консультацій, інформаційно-довідкових послуг з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, питання порядку організації діяльності суб’єктів господарювання, зокрема товариств з обмеженою відповідальністю, у тому числі щодо виплати ними дивідендів,  не належать до компетенції ДПС та регулюються нормами цивільного законодавства, інших спеціальних нормативно-правових актів у відповідній сфері діяльності.

Відповідно до п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди – це платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також, зокрема, платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв’язку з розподілом чистого прибутку (його частини).

Порядок сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів визначено п. 57.1 ¹ ст. 57 Кодексу.

Відповідно до п.п. 57.1¹.1 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток - емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними ст. 137 цього Кодексу.

Як встановлено абзацом першим п.п. 57.1¹.2 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу, крім випадків, передбачених п.п. 57.1¹.3 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з абзацом першим  п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу. 

Підпунктом 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу встановлено, що фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств, платників єдиного податку та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на його користь від інших платників цього податку (крім інститутів спільного інвестування та платників, прибуток яких звільняється від оподаткування відповідно до положень цього Кодексу, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування).

Отже, платник податку на прибуток підприємств зменшує фінансовий результат до оподаткування на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на його користь від дочірнього підприємства, що є платником цього податку на загальних підставах та не є інститутом спільного інвестування.

Така різниця відображається у рядку 3.2.3.1 додатку РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерством фінансів України від 20.10.2015 № 897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101), зі змінами.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).