Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.05.2026 р. № 2769/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення                                  щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, між платником податків та контрагентом (резидентом) у період дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 64 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, було укладено договір поставки товару (далі – Договір).

Фактичне постачання товару на митній території України відбулося після дати припинення дії вказаного вище режиму звільнення від оподаткування ПДВ.

Водночас, до дати здійснення постачання товару на митній території України платником податків було отримано висновок торгово-промислової палати щодо класифікації товару, у зв’язку з чим уточнено код товару згідно з УКТ ЗЕД з метою приведення його у відповідність до фактичних характеристик товару та вимог класифікації. 

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи підлягають оподаткуванню ПДВ операції з постачання товару у випадку якщо Договір було укладено у період дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 64 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, а фактичне постачання такого товару відбулося після припинення дії вказаного вище режиму звільнення від оподаткування ПДВ;

2) яка дата є визначальною для застосування режиму оподаткування ПДВ в описаній у зверненні ситуації: дата укладання Договору, чи дата фактичного постачання товару;

3) чи впливає на застосування вказаного вище режиму звільнення від оподаткування ПДВ факт отримання висновку торгово-промислової палати щодо класифікації товару;

4) чи може застосовуватися вказаний вище режим звільнення від оподаткування ПДВ у випадку, якщо на дату здійснення операції з постачання товару такий режим припинив свою дію;

5) який порядок визначення податкових зобов’язань з ПДВ у випадку, якщо зміна коду товару згідно з УКТ ЗЕД відбулася після укладення Договору, але до дати фактичного постачання товару.

Разом з тим, у зверненні не зазначено:

за яким кодом згідно з УКТ ЗЕД класифікується товар;

коли здійснювалася оплата за товар.

У зв’язку з цим ДПС надає загальне роз’яснення норм ПКУ щодо порушених питань.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Правила формування податкових зобов'язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V ПКУ.

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ визначено, що датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів / послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів / послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» із змінами і доповненнями, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до пункту 64 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, тимчасово, до                    01 січня 2026 року, звільнялися від оподаткування ПДВ операції із ввезення на митну територію України та з постачання на митній території України транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарній підпозиції 8701 24 (виключно сідельні тягачі для автомобільних напівпричепів), у товарних підкатегоріях 8703 80 10 10, 8703 80 90 10, 8704 60 00 00 згідно з УКТ ЗЕД (в тому числі вироблених в Україні).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2, 4 і 5

Якщо фактичне постачання товару та оплата за такий товар здійснювалися з дати припинення дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 64 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, то, відповідно, починаючи із такої дати на операції з постання такого товару на митній території України вказаний вище режим звільнення від оподаткування ПДВ не поширюється і такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ, незалежно від того, коли було укладено договір на постачання такого товару.

Податкові зобов’язання з ПДВ за такими операціями, що підлягають оподаткування ПДВ, необхідно визначати відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ за правилом «першої події».

Щодо питання 3

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 64 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, застосовувався до дати припинення його дії у разі дотримання умов, визначених у такому пункті ПКУ.

Безпосередньо такої умови як отримання висновку торгово-промислової палати щодо класифікації товару для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 64 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, нормами вказаного пункту ПКУ не було передбачено.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).