Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.05.2026 р. № 2806/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо справляння плати за землю, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у  межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що користується земельною ділянкою на праві оренди (далі – Ділянка). Строк дії договору оренди земельної ділянки закінчився 25.03.2026 (далі – Договір). Товариство вжило всіх необхідних заходів щодо продовження Договору (подало до органу місцевого самоврядування (далі – Рада) у встановлені чинним законодавством строки заяву про продовження Договору та землевпорядну документацію). Рішення Ради щодо відмови про продовження Договору Товариство не  отримувало.

Товариство запитує чи зобов’язано воно продовжувати платити за Ділянку після закінчення дії Договору (з 25.03.2026), у якій формі (у формі орендної плати або земельного податку) та за якою ставкою, який порядок декларування таких зобов’язань (подання декларації, уточнення тощо)?

Враховуючи те, що обсяг та зміст наданої у зверненні інформації є  недостатнім для з’ясування всіх обставин справи, оскільки немає копій Договору, витягів з Державного земельного кадастру та Державного реєстру речових прав на нерухоме майно тощо, то висновки з питань практичного застосування норм податкового законодавства надаються, виходячи із наявної інформації, наданої у зверненні.

Кодексом передбачено реалізацію принципу платності користування землею у двох формах плати за землю: земельного податку, який сплачується власниками земельних ділянок, землекористувачами, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування, та орендної плати, яка справляється на умовах договору оренди за надані у строкове користування земельні ділянки державної і комунальної власності (пп. 14.1.72, 14.1.147 п. 14.1 ст. 14, п. 269.1 ст. 269, п. 288.1 ст. 288 Кодексу).

Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (п. 288.1 ст. 288 Кодексу).

Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (п. 287.1 ст. 287 Кодексу).

Право власності, право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав, які  оформлюються відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» (далі – Закон) (ст. ст. 125, 126 Земельного кодексу України (далі – Земельний кодекс)).

Офіційним визнанням і підтвердженням державою факту набуття, зміни або  припинення відповідного права, у тому числі припинення права оренди земельної ділянки, є державна реєстрація речових прав на нерухоме майно
та їх обтяжень (п. 1 частини першої ст. 2 Закону).

Товариство у зверненні не повідомило про державну реєстрацію припинення права оренди Ділянки.

Відповідно до частини другої ст. 126¹ Земельного кодексу якщо договір містить умову про його поновлення після закінчення строку, на який його укладено, цей договір поновлюється на такий самий строк і на таких самих умовах. Поновленням договору вважається поновлення договору без вчинення сторонами договору письмового правочину про його поновлення в разі відсутності заяви однієї із сторін про виключення з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно відомостей про поновлення договору. Вчинення інших дій сторонами договору для його поновлення не вимагається.

Оскільки Товариство не отримало від Ради відмову на продовження дії Договору та продовжує використовувати Ділянку у своєї господарській діяльності, то відповідно до ст. 126¹ Земельного кодексу Договір продовжується на такий самий строк і на таких самих умовах.

Крім цього, під час дії воєнного стану земельні відносини регулюються з  урахуванням таких особливостей, зокрема, вважаються поновленими на один рік без волевиявлення сторін відповідних договорів і без внесення відомостей про поновлення договору до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно договори оренди, суборенди, емфітевзису, суперфіцію, земельного сервітуту, строк користування земельними ділянками щодо яких закінчився після введення воєнного стану до набрання чинності Законом України «Про  внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо відновлення системи оформлення прав оренди земельних ділянок сільськогосподарського призначення та удосконалення законодавства щодо охорони земель», щодо  земельних ділянок сільськогосподарського призначення, зокрема, державної, комунальної власності (п.п. 1 п. 27 розд. X Земельного кодексу).

Товариство у зверненні не повідомило про цільове призначення Ділянки.

Податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та  порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285 – 287 Кодексу (п. 288.7 ст. 288 Кодексу).

Якщо по Ділянці не зареєстровано припинення права її оренди,
то у Товариства після 25.03.2026 зберігається обов’язок сплачувати орендну плату за Ділянку на умовах, передбачених у Договорі, а також декларувати такі податкові зобов’язання відповідно до вимог п. 288.7 ст. 288 Кодексу.

Водночас використання земельних ділянок без належного оформлення прав є порушенням норм земельного законодавства, зокрема в частині невиконання принципу платного використання таких земельних ділянок.

Орган місцевого самоврядування, який реалізує свої владні повноваження на відповідній території, на якій розташована земельна ділянка, що  використовується без правовстановлюючих документів, керуючись нормами ст. 1214 Цивільного кодексу України, ст.ст. 125, 126 та 206 Земельного кодексу, має право порушити питання про компенсацію завданої шкоди (ст.ст. 1166, 1167 Цивільного кодексу України) землекористувачами, які використовують земельні ділянки без належним чином оформлених документів на право користування ними, у формі неотриманої орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності.

Проте компенсація у формі недоотриманої орендної плати за землю немає ознак податкового платежу у розумінні Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію