Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.05.2026 р. № 2807/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з безоплатної передачі товарів та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство з метою заохочення безоплатно передає працівникам памʼятні медалі та нагрудні знаки (далі – товари, активи), а також в межах проведення рекламних заходів безоплатно передає інші товари фізичним особам.

Вартість зазначених активів відображається Товариством у складі адміністративних витрат та витрат на збут.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

чи вірно розуміє Товариство, що нарахування податкових зобовʼязань з ПДВ відповідно до пунктів 198.5 статті 198 та 188.1 статті 188 розділу V ПКУ  не здійснюється, якщо витрати на товари, які передаються безоплатно в описаній у зверненні ситуації, включені до адміністративних витрат та витрат на збут і такі витрати враховані Товариством при визначенні націнки на товари, продаж яких є основною діяльністю Товариства?

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Відповідно до підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Під безоплатно наданими товарами розуміються товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів (підпункт 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення;

електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних ПДВ операціях, у тому числі в негосподарській діяльності платника податку.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

За загальними правилами, визначеними ПКУ, операція платника податку з безоплатної передачі товарів (як з метою заохочення працівників, так і у межах рекламних заходів) у розумінні норм підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I та пункту 185.1статті 185 розділу V ПКУ є операцією з постачання товарів, яка є об’єктом оподаткування ПДВ. За такою операцією платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ. Податкові зобовʼязання, передбачені пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ, у даному випадку не нараховуються.

Водночас, якщо сума витрат, понесених платником податку у зв'язку із придбанням товарів, що використані для забезпечення безоплатної передачі товарів з метою заохочення працівників та у межах рекламних заходів, включається до складу вартості товарів/послуг, операції з постачання яких оподатковуються ПДВ, то така операція з безоплатної передачі не розглядається як окрема операція з постачання товарів для цілей оподаткування ПДВ та додаткове нарахування податкових зобов'язань з ПДВ (як відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ, так і відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ) не здійснюється.

Слід зазначити, що оскільки об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів/послуг, а база оподаткування ПДВ визначається виходячи з їх вартості, то при визначенні необхідності нарахування податкових зобов’язань з ПДВ, в розглянутій у зверненні ситуації, ключовим є встановлення факту включення вартості розданих товарів з метою заохочення працівників та у межах рекламних заходів, до  вартості товарів/послуг, а не до тих чи інших витрат, чи націнки. 

При цьому в рамках надання податкової консультації ДПС не проводиться оцінка правильності розуміння платником податку тих чи інших норм податкового законодавства, а також розʼяснень, наданих такому платнику податку у попередніх індивідуальних податкових консультаціях.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.