Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.05.2026 р. № 2853/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення                             щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України  (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Заявником опрацьовуються окремі питання, пов’язані із постачанням паливозаправника (спеціалізованого транспортного засобу) державному органу на підставі вказаного у зверненні договору, а саме:

1) щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання паливозаправника (спеціалізованого транспортного засобу) державному органу;

2) чи підлягає операція з постачання паливозаправника (спеціалізованого транспортного засобу) оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та постанови Кабінету Міністрів України                            від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» із змінами і доповненнями (далі – Постанова № 178), якщо такий паливозаправник (спеціалізований транспортний засіб) закуповується державним органом для забезпечення функціонування транспорту під час дії воєнного стану;

3) чи вважається для цілей застосування положень                            Поставнови № 178 постачання паливозаправника (спеціалізованого транспортного засобу):

постачанням товарів для заправки (дозаправки) транспорту;

або

постачанням безпосередньо транспортного засобу як окремого предмета договору;

4) чи підлягає операція з постачання паливозаправника (спеціалізованого транспортного засобу) державному органу оподаткуванню ПДВ:

за нульовою ставкою ПДВ,

або

за ставкою 20 відсотків;

5) чи є правомірним включення ПДВ до вартості договору у разі постачання державному органу паливозаправника (спеціалізованого транспортного засобу), який використовується для забезпечення функціонування транспорту, відповідно до вказаного у зверненні договору;

6) чи можуть органи державної влади або їх посадові особи вважатися такими, що порушили вимоги податкового законодавства, якщо при закупівлі паливозаправника (спеціалізованого транспортного засобу) відповідно до вказаного у зверенні договору, застосовано загальну ставку ПДВ 20 відсотків;

7) у разі наявності надати копії узагальнюючих податкових консультацій, індивідуальних податкових консультацій або інших офіційних роз’яснень Державної податкової служби України щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання паливозаправників (спеціалізованих транспортних засобів) державним органам під час дії воєнного стану.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Порядок та умови надання податкових консультацій (у тому числі індивідуальних) визначено статтею 52 розділу II ПКУ.

Засади організації та діяльності автомобільного транспорту визначено Законом України від 05 квітня 2001 року № 2344-III «Про автомобільний транспорт» із змінами і доповненнями (далі – Закон № 2344).

Відповідно до статті 1 Закону № 2344 транспортний засіб спеціалізованого призначення – транспортний засіб, який призначений для перевезення певних категорій пасажирів чи вантажів (автобус для перевезення дітей, осіб з інвалідністю, пасажирів певних професій, самоскид, цистерна, сідельний тягач, фургон, спеціалізований санітарний автомобіль екстреної медичної допомоги, автомобіль інкасації, ритуальний автомобіль тощо) та має спеціальне обладнання (таксі, броньований, обладнаний спеціальними світловими і звуковими сигнальними пристроями тощо).

У зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України від 12 травня 2015 року № 389-VІІІ «Про правовий режим воєнного стану», Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» (далі – Указ № 64/2022) на території України введено воєнний стан. Указ № 64/2022 затверджено Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні».

Пунктом 2 Указу № 64/2022 визначено завдання військовому командуванню разом з військовими адміністраціями, органами виконавчої влади, правоохоронними органами та за участю органів місцевого самоврядування запроваджувати і здійснювати передбачені Законом № 389 заходи правового режиму воєнного стану, реалізовувати повноваження, необхідні для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ  ПКУ.

Згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації та відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Кабінет Міністрів України Постановою № 178 встановив, що до припинення чи скасування воєнного стану, введеного                          Указом № 64/2022, операції з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), а також пально-мастильних матеріалів Збройним Силам, Національній гвардії, Службі безпеки, Службі зовнішньої розвідки, іншим утвореним відповідно до законів військовим формуванням, їх з'єднанням, військовим частинам, підрозділам, розвідувальним органам, Міністерству оборони, Державній прикордонній службі, Державній службі спеціального зв'язку та захисту інформації, Міністерству внутрішніх справ, Національній поліції, Державній службі з надзвичайних ситуацій, Управлінню державної охорони, закладам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою (пункт 1 Постанови № 178).

Постанова № 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року (з урахуванням змін).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.

Щодо питань 1 – 4

Нульова ставка ПДВ, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується до операцій платника ПДВ з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), а також пально-мастильних матеріалів, при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що перераховані Постановою № 178 та відповідають положенням (умовам), визначеним Постановою № 178.

До операцій платника ПДВ з постачання безпосередньо транспортних засобів (у тому числі паливозаправників - спеціалізованих транспортних засобів) нульова ставка ПДВ відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 не застосовується, незалежно від того, яким суб’єктом та для яких цілей здійснюється закупівля таких транспортних засобів. Такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Щодо питань 5 і 6

Щодо правомірності/неправомірності включення ПДВ до складу вартості спеціалізованого транспортного засобу, який постачається державному органу та буде використовуватися для забезпечення функціонування транспорту, а також виявлення порушень податкового законодавства з боку органів державної влади (їх посадових осіб), ДПС інформує, що такі факти можуть бути встановлені виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ, зокрема після детального вивчення та аналізу договорів, первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувалися відповідні операції, якщо ці дані дозволяють ідентифікувати фактичну сутність таких операцій.

Щодо питання 7

Щодо надання копій узагальнюючих податкових консультацій з питання оподаткування ПДВ операцій з постачання спеціалізованих транспортних засобів (паливозаправників) державним органам під час дії воєнного стану ДПС інформує, що безпосередньо з порушеного питання узагальнюючі податкові консультації не видавалися.

Щодо надання копій індивідуальних податкових консультацій з питання оподаткування ПДВ операцій з постачання спеціалізованих транспортних засобів (паливозаправників) державним органам під час дії воєнного стану ДПС інформує, що знеособлені копії (без зазначення найменування (прізвища, ім'я, по батькові) платника податків, коду згідно з ЄДРПОУ (реєстраційного номера облікової картки) та його податкової адреси) усіх індивідуальних податкових консультацій (у тому числі і з питання оподаткування ПДВ операцій з постачання спеціалізованих транспортних засобів (паливозаправників)), які надаються платникам податків, розміщено на офіційному вебпорталі ДПС за покликанням:

https://cabinet.tax.gov.ua/registers/ipk

Доступ до даних єдиного реєстру індивідуальних податкових консультацій та офіційного вебпорталу є безоплатним та вільним. 

Таким чином будь-яка зацікавлена особа має можливість на безоплатній основі переглянути такі знеособлені копії усіх індивідуальних податкових консультацій (у тому числі і з питання оподаткування ПДВ операцій з постачання спеціалізованих транспортних засобів (паливозаправників)), зокрема, скориставшись пошуком за ключовими словами.

Додатково ДПС інформує, що окрема інформація (роз’яснення) про деякі питання оподаткування ПДВ за нульовою ставкою у період дїі воєнного стану опублікована пресслужбою ДПС за покликанням:

https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/807610.html

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).