Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.05.2026 р. № 2888/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно митного оформлення імпорту лакофарбових матеріалів, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство зазначає, що здійснює імпорт, зберігання та реалізацію лакофарбових матеріалів, які за своїми характеристиками можуть бути віднесені контролюючими органами до товарів, що містять компоненти, пов’язані з підакцизними товарами, виключно як готового товару в оригінальній споживчій тарі виробника об’ємом до 5 літрів. При цьому Товариство не здійснює фасування, переливу, змішування чи будь-якої іншої зміни товару або його первинної упаковки.

Товар не змінює свого первинного стану та перебуває в обігу виключно у вигляді кінцевої споживчої тари виробника.

Разом з тим, під час митного оформлення товарів інформаційною системою митних органів відображається повідомлення наступного змісту:

«Звернути увагу: для даної операції у учасників ЗЕД повинен бути хоча б один з наступних документів в ДПС:

- ліцензія на право виробництва пального; - ліцензія на право зберігання пального; - ліцензія на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки;               - ліцензія на право оптової торгівлі пальним; - ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним».

 

Зазначене повідомлення створює невизначеність щодо можливості завершення митного оформлення товарів та фактичних підстав застосування відповідної вимоги.

З метою підтвердження фактичних умов постачання та обігу лакофарбових матеріалів, віднесених митними органами до товарів, що містять компоненти, пов’язані з підакцизними товарами, Товариством оформлені відповідні вантажно-митні декларації, які підтверджують, що об’єм кожної одиниці таких товарів не перевищує 5 літрів, а постачання здійснюється виключно в оригінальній споживчій тарі виробника.

Враховуючи вищевикладене, Товариство запитує:

1. Чи підпадають операції з ввезення Товариством на митну територію України лакофарбових матеріалів, що ввозяться виключно у оригінальній споживчій тарі об’ємом до 5 літрів без фасування, переливу та зміни упаковки, під визначення діяльності у сфері обігу пального, що підлягає ліцензуванню?

2. Чи виникає у Товариства обов’язок отримання будь-якої з вищезазначених ліцензій, передбачених законодавством у сфері обігу пального, у випадку ввезення на митну територію України лакофарбових матеріалів, що ввозяться виключно у оригінальній споживчій тарі об’ємом до 5 літрів без фасування, переливу та зміни упаковки?

3. Чи передбачено нормами податкового законодавства обов’язковість наявності відповідної ліцензії як умови для митного оформлення лакофарбових матеріалів, що ввозяться виключно у оригінальній споживчій тарі об’ємом до 5 літрів без фасування, переливу та зміни упаковки?

4. Чи є правові підстави для відображення в інформаційних системах вимоги щодо наявності відповідних ліцензій у випадках, коли законодавством такий обов’язок прямо не встановлений?

5. Чи є зазначене повідомлення таким, що встановлює обов’язкову вимогу для Товариства, чи має виключно інформаційний (довідковий) характер?

Щодо питань 1 - 3

Відповідно до підпункту 14.1.141¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу пальне – нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Перелік підакцизних товарів, що відповідають певним кодам товару (продукції) та їх описам згідно з УКТ ЗЕД, які є пальним, зазначено в        підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Якщо зазначені у зверненні лакофарбові матеріали які імпортує Товариство,

відповідають кодам товару та їх описам згідно з УКТ ЗЕД, зазначеним в   підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу, вони належать до підакцизних товарів – пального.

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, пальним, а також посилення боротьби з його незаконним виробництвом та обігом на території України визначає Закон України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі –   Закон № 3817).

Відповідно до частини другої статті 1 Закону № 3817 термін «пальне» вживається у значенні, наведеному у Кодексі.

Частиною першою статті 1 Закону № 3817 визначено, що:

ліцензія - право суб’єкта господарювання на провадження відповідного виду (кількох видів) господарської діяльності (пункт 40 частини першої статті 1 Закону № 3817);

оптова торгівля пальним - діяльність з реалізації власно виробленого, ввезеного або придбаного пального суб'єктам господарювання, що здійснюють роздрібну торгівлю пальним, іншим суб'єктам господарювання, у тому числі в транспортному засобі, яким переміщується та/або в якому зберігається пальне. Не вважається оптовою торгівлею пальним заправлення пальним за договором підряду, що відноситься до власного споживання відповідно до                  підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (пункт 63 частини першої статті 1 Закону № 3817);

роздрібна торгівля пальним - діяльність із придбання або отримання та подальшої реалізації або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з місць роздрібної торгівлі пальним через паливороздавальні колонки, газороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, а також реалізація скрапленого вуглеводневого газу в балонах для побутових потреб населення та інших споживачів, а також заправлення з бункерувальника у водному просторі морських та річкових суден (пункт 77 частини першої статті 1 Закону № 3817);

зберігання пального - надання послуг та/або діяльність, пов’язана із здійсненням операцій приймання, навантаження, розвантаження, розміщення та/або видавання пального (власного чи отриманого від інших осіб) (пункт 32 частини першої статті 1 Закону № 3817).

Частиною першою статті 29 Закону № 3817 встановлено, що оптова торгівля пальним здійснюється суб’єктом господарювання за наявності ліцензії на право оптової торгівлі пальним.

Відповідно до частини другої статті 29 Закону № 3817 роздрібна торгівля пальним здійснюється суб’єктом господарювання за наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним.

Зберігання пального здійснюється суб’єктами господарювання за наявності ліцензії на право зберігання пального або на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки  (частина перша статті 28 Закону № 3817).

Згідно із частиною п’ятою статті 28 Закону № 3817 суб’єкти господарювання здійснюють зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки у споживчій тарі, тарі споживача та поворотній тарі (газових балонах), кожна об’ємом до 60 літрів включно без отримання ліцензії на право зберігання пального, на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки.

Відповідно до частини третьої статті 29 Закону № 3817 суб'єкти господарювання здійснюють оптову або роздрібну торгівлю пальним виключно у споживчій тарі об'ємом до 5 літрів включно без отримання ліцензії на право оптової торгівлі пальним, на право роздрібної торгівлі пальним, на право зберігання пального.

Згідно із частиною першою статті 30 Закону № 3817 операції з ввезення на митну територію України та вивезення за межі митної території України пального (крім пального виключно у споживчій тарі об’ємом до 5 літрів включно) здійснюються за наявності у суб’єкта господарювання, який здійснює відповідні операції, ліцензії на право виробництва пального або на право зберігання пального, або на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки, або на право оптової торгівлі пальним за наявності місць оптової торгівлі пальним, або на право оптової торгівлі пальним за відсутності місць оптової торгівлі пальним, або на право роздрібної торгівлі пальним.

Отже, відповідно до Закону № 3817 оптова торгівля пальним, роздрібна торгівля пальним, зберігання пального та ввезення на митну територію України пального виключно у споживчій тарі об’ємом до 5 літрів включно не потребує отримання ліцензії на право оптової торгівлі пальним, на право роздрібної торгівлі пальним, на право зберігання пального.

Щодо питань  4 та 5

Відповідно до підпункту 3 пункту 4 Положення про Державну митну службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України              від 6 березня 2019 року № 227, Державна митна служба України відповідно до покладених на неї завдань забезпечує та здійснює контроль за дотриманням вимог законодавства з питань митної справи та в межах повноважень, визначених законом, законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на Держмитслужбу, під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення.

Отже, питання щодо митного оформлення пального при його ввезенні на митну територію України та функціонування інформаційної системи митних органів належить до компетенції Державної митної служби України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

_______________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.