Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.05.2026 р. № 2905/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Товариство у зверненні повідомило, що у серпні 2024 року єдиний учасник Товариства ухвалив рішення про розподіл чистого прибутку, отриманого за результатами фінансово-господарської діяльності у попередніх роках (2017-2019), спрямувавши його на виплату дивідендів Учаснику. Виплата дивідендів проведена у серпні 2024 року грошовими коштами на рахунок Учасника (з вирахуванням 9 відс. податку на доходи фізичних осіб та 5 відс. військового збору) У бухгалтерському обліку відображені нараховані та виплачені дивіденди, податок на доходи фізичних осіб та військовий збір. Учасник перебуває у трудових відносинах з Товариством. Товариство є платником єдиного податку четвертої групи. У податковій декларації платника єдиного податку (дала – Декларація) на 2025 рік мінімальне податкове зобов’язання (далі – МПЗ) за 2024 рік не було зменшене на суми податку на доходи фізичних осіб і військового збору, утриманих з дивідендів.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи враховується у зменшення МПЗ Товариством за 2024 рік суми податку на доходи фізичних осіб та військового збору, сплачені з дивідендів?

2. Чи може Товариство подати уточнюючу Декларацію та зменшити
за 2024 рік МПЗ на суми податку на доходи фізичних осіб та військового збору, сплачені з дивідендів?

Згідно з абзацами першим, другим п. 297¹.5 ст. 297¹ Кодексу для платників єдиного податку четвертої групи (зокрема, юридичних осіб, які провадять діяльність виключно в межах фермерського господарства, зареєстрованого відповідно до Закону України «Про фермерське господарство») різниця між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок обчислюється шляхом віднімання від загального мінімального податкового зобов’язання загальної суми сплачених протягом податкового (звітного) року податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок.

До суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок, зокрема, відноситься:

податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з доходів фізичних осіб, які перебувають з платником податку у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, сплачених за придбання товарів у фізичних осіб),
з доходів за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок сільськогосподарського призначення.

Згідно з частиною першою ст. 21 Кодексу законів про працю України
(далі – КЗпП) трудовим договором є угода між працівником і роботодавцем (роботодавцем – фізичною особою), за якою працівник зобов’язується виконувати роботу, визначену цією угодою, а роботодавець (роботодавець – фізична особа) зобов’язується виплачувати працівникові заробітну плату і забезпечувати умови праці, необхідні для виконання роботи, передбачені законодавством про працю, колективним договором і угодою сторін.

Особливою формою трудового договору є контракт, в якому строк його дії, права, обов’язки і відповідальність сторін (в тому числі матеріальна), умови матеріального забезпечення та організації праці працівника, умови розірвання договору, в тому числі дострокового, можуть встановлюватися угодою сторін (частина третя ст. 21 КЗпП).

Дивіденди – платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку (абзац перший п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюється також платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв’язку з розподілом чистого прибутку (його частини) (абзац третій п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Отже, засновник (учасник) суб’єкта господарювання за результатами діяльності такого суб’єкта може отримати винагороду у вигляді дивідендів. У разі якщо учасник є особою та  найманим працівником, відносини між ним та суб’єктом господарювання повинні бути оформлені трудовим договором. Виплата дивідендів здійснюється на користь власника (учасника) суб’єкта господарювання та є окремим видом доходу фізичної особи. При цьому такий вид доходу для фізичної особи як власника (засновника) не є доходом фізичної особи в рамках трудових або  цивільно-правових відносин.

Нормами Кодексу передбачена можливість коригування податкових зобов’язань з єдиного податку четвертої групи  шляхом подання уточнюючого розрахунку до Декларації.

Отже, платники єдиного податку четвертої групи у разі виявлення помилок, що містяться у раніше поданій ними Декларації, можуть скористатися правом надання уточнюючого розрахунку (з урахуванням строків давності встановлених ст. 102 Кодексу) відповідно до ст. 50 Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.