Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.05.2026 р. № 2906/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що:

У 2025 роцi фізичною особою були придбанi майновi права на квартиру та комору в однiй iз новобудов (…).

Майновi права придбанi фізичною особою за грошовi кошти у забудовника. Проте забудовник продав фізичній особі звичайнi майновi права, якi не пiдлягають реєстрацii згiдно вимог Закону України від 15 серпня 2022 року
№ 2518-IX «Про гарантування речових прав на об'єкти нерухомого майна, якi будуть спорудженi в майбутньому» (далі – Закон № 2518).

Умови договору передбачають передачу квартири та комори за актом передачi пiсля введення будинку в експлуатацiю.

Зараз фізична особа розглядає можливiсть вiдступити право вимоги на користь iншої юридичноi особи, яка заплатить за вiдступлення грошовi кошти  фізичній особі (таку послугу надає забудовник).

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію, в якій роз’яснити:

1. Чи будуть включенi до складу мiсячного / рiчного оподатковуваного доходу податком на доходи фiзичних осiб суми грошових коштiв, якi будуть отримані за вiдступлення майнових прав на користь iншої особи? Якщо так, то якою буде ставка податку на доходи фiзичних осiб?

2. Чи буде справлятися вiйськовий збiр у зв'язку iз отриманням доходiв, якi фізична особа отримає за вiдступлення майнових прав на користь iншої особи? Якщо так, то якою буде ставка вiйськового збору?

3. Чи бyде зменшена база оподаткування на суму грошових коштiв, які платник податків сплатив ранiше за придбання майнових прав (якi не
є спецiальними майновими правами)? Чи податки будуть рахуватися з yciєї суми, яку фізична особа отримає за вiдступлення майнових прав на користь iншої особи, без урахування витрат на придбання майнових прав у 2025 роцi?

4. Якщо за вiдступлення майнових прав платить юридична особа, то чи буде такою юридичною особою утримано податки при виплатi фізичній особі
за вiдступлення? Чи будуть у платника податків зобов'язання самостiйно
у 2027 роцi подати декларацiю та самостiйно сплатити податки?

Частиною другою ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 19¹.1 ст. 19¹ Кодексу передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів установлених Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Відступлення права вимоги - операція з переуступки кредитором прав вимоги боргу третьої особи новому кредитору з попередньою або наступною компенсацією вартості такого боргу кредитору або без такої компенсації
(п.п. 14.1.255 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні, до якого включається, зокрема:

інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2
ст. 164 Кодексу).

Відповідно до п. п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить
18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу).

Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹
підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Порядок нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу і п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, податковий агент, поняття якого наведено у п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу, та ставку військового збору, встановлену п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу і п.п. 1.4
п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Враховуючи викладене, дохід, отриманий фізичною особою від здійснення відступлення прав вимоги до договору про придбання майнових прав на майбутні об’єкти нерухомості (квартиру та комору), який не зареєстрований у відповідності до Закону України від 15 серпня 2022 року № 2518-IX «Про гарантування речових прав на об’єкти нерухомого майна, які будуть споруджені в майбутньому», на користь юридичної особи, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи як інший дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків і військовим збором за ставкою 5 відсотків без урахування витрат, понесених
на придбання зазначених майнових прав, тобто оподаткуванню підлягає уся сума коштів, отриманих фізичною особою за договором про відступлення прав вимоги.

При цьому юридична особа (покупець) при нарахуванні (виплаті)
на користь фізичної особи (продавця) доходу зобов’язана як податковий агент виконати усі функції, визначені Кодексом, зокрема, в частині нарахування, утримання та перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору за рахунок зазначеного доходу.

Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) та строки сплати податків передбачено ст. 179 Кодексу, згідно з
п. 179.1 якої платник податку зобов’язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи(податкову декларацію) (далі – Декларація) відповідно до Кодексу.

Форма Декларації та Інструкція щодо заповнення податкової Декларації (далі – Інструкція), затверджені наказом Міністерства фінансів України
від 02.10.2015 № 859, зі змінами. При цьому додатки є складовою частиною податкової Декларації. Додатки заповнюються та подаються виключно за наявності доходів (витрат), розрахунок яких міститься у цих додатках (п. 2 розділу II Інструкції).

Відповідно до п. 179.2 ст. 192 Кодексу обов’язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, якщо такий платник податку отримував доходи, зокрема, виключно від податкових агентів незалежно від виду та розміру нарахованого (виплаченого, наданого) доходу, крім випадків, прямо передбачених
розділом ІV Кодексу.

У разі якщо платник податку зобов’язаний подавати податкову декларацію відповідно до інших положень Кодексу, то в ній поряд з іншими доходами зазначаються доходи, передбачені п. 179.2 ст. 179 Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.