Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.05.2026 р. № 2912/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду              звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно обігу та ліцензування діяльності з реалізації продукції, виготовленої в результаті перероблення або обробки фільтрів, фільтрувального паперу та обгорткового паперу (гільз для сигарет без вмісту тютюну),  керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство у своєму запиті повідомляє, що у межах здійснення господарської діяльності має намір укладати зовнішньоекономічні договори з іноземними контрагентами з метою закупівлі, імпорту та постачання на користь Товариства:

фільтрів (код згідно з  УКТ ЗЕД  5601 22 10),

фільтрувального  паперу (код згідно з УКТ ЗЕД 4813 20 00),

обгорткового паперу (код згідно з УКТ ЗЕД 4813 20 00, 4813 90 10).

Зазначені товари планується використовувати для власних виробничо-технологічних  потреб  та/або  подальшої  реалізації  іншим суб’єктам господарювання.

При цьому діяльність не буде пов’язана з виробництвом, обігом чи використанням тютюну, тютюнових виробів, нікотину або будь-яких речовин, що їх замінюють, а також не передбачає виготовлення або реалізацію підакцизних тютюнових товарів у розумінні Кодексу.

Приміткою до листа зазначено, що за результатами аналізу відкритих джерел, зокрема, інформації, розміщеної в мережі Інтернет (маркетплейси, інтернет-магазини), на ринку України здійснюється фактичний обіг продукції, аналогічної за своїми характеристиками – гільз для сигарет без вмісту тютюну.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи заборонена на митній території України реалізація (продаж) продукції, виготовленої в результаті перероблення або обробки фільтрів, фільтрувального та обгорткового паперу (гільз для сигарет без вмісту тютюну) за умови, що така продукція не містить тютюну та не є тютюновими виробами?
2. У разі, якщо реалізація (продаж) на митній території України зазначеної вище продукції не заборонена чинним законодавством України повідомити, чи виникає необхідність отримувати ліцензію на право оптової та/або роздрібної торгівлі тютюновими виробами для здійснення діяльності з реалізації (продажу) продукції, яка не містить тютюну та не є тютюновими виробами?

 

Щодо зазначених питань

 

Основні засади державної політики щодо ліцензування виробництва, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначає Закон України від 18 червня 2024 року                                № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

Закон № 3817 не передбачає ліцензування  виробництва, оптової та роздрібної торгівлі такими товарами як фільтри (код згідно з УКТ ЗЕД 5601 22 10), фільтрувальний папір (код згідно з УКТ ЗЕД 4813 20 00) та обгортковий папір (код згідно з УКТ ЗЕД 4813 20 00, 4813 90 10). 

Разом з цим Закон № 3817 містить обмеження щодо можливості придбання та використання (продажу) на митній території України паперу цигаркового, фільтрів для промислового виробництва сигарет - фільтропаличок ацетатних.

Відповідно до частини шостої ст. 24 Закону № 3817 операції з ввезення на митну територію України або придбання на митній території України паперу цигаркового, що відноситься до товарної позиції 4813 згідно з УКТЗЕД (крім товарної підкатегорії 4813 10 00 00), фільтрів для промислового виробництва сигарет - фільтропаличок ацетатних (трубок з волокон ацетату целюлози, вкритих папером цигарковим), що відносяться до товарної підкатегорії 5601 22 90 00 згідно з УКТЗЕД (крім фільтрів як готових виробів, що призначені для реалізації кінцевим споживачам в окремій споживчій упаковці та не можуть використовуватися для промислового виробництва сигарет), здійснюють лише суб’єкти господарювання, які мають ліцензію на право виробництва тютюнових виробів. Такі товари (продукція) ввозяться на митну територію України або придбаваються на митній території України суб’єктами господарювання, які мають ліцензію на право виробництва тютюнових виробів, без права подальшої їх реалізації на митній території України.

Отже, ввезення на митну територію України або придбання на митній території України фільтрувального паперу (код згідно з УКТ ЗЕД 4813 20 00), та обгорткового паперу (код згідно з УКТ ЗЕД 4813 20 00, 4813 90 10) можливе лише за наявності ліцензії на право виробництва тютюнових виробів.  При цьому, дані товари придбаваються виключно для здійснення власного виробництва тютюнових виробів суб’єктом господарювання та подальша реалізація таких товарів на митній території України Законом № 3817 заборонена.

Законом 3817 передбачено придбання фільтрів, фільтрувального та обгорткового паперу виключно виробниками тютюнових виробів.

Як виключення, Законом 3817 передбачено придбання фільтрів, як готових виробів, що призначені для реалізації кінцевим споживачам в окремій споживчій упаковці та не можуть використовуватися для промислового виробництва сигарет.

Щодо можливості реалізації (продажу) продукції, виготовленої в результаті перероблення або обробки фільтрів, фільтрувального та обгорткового паперу - гільз для сигарет без вмісту тютюну

Відповідно до п. 72 частини першої ст. 1 Закону № 3817 повний технологічний цикл виробництва – сукупність приміщень, технологічного та іншого обладнання, відповідних технологічних процесів, що забезпечують переробку сировини, з можливим використанням напівфабрикатів, інгредієнтів, компонентів тощо, у готову продукцію за визначеною суб’єктом господарювання технологічною схемою з відображенням етапів виробництва.

Основні вимоги до виробництва, зокрема, тютюнових виробів передбачено ст. 20 Закону № 3817.

Виробництво тютюнових виробів здійснюється суб’єктами господарювання за наявності повного технологічного циклу такого виробництва (частина друга ст. 20 Закону 3817).

В ст. 38 Закону № 3817 наведено перелік обладнання для повного технологічного циклу виробництва тютюнових виробів, зокрема, для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів. Таке обладнання підлягає внесенню до Єдиного реєстру обладнання.

Згідно з частиною першою ст. 38 Закону № 3817 відомості про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів, крім нікотиновмісних продуктів для орального застосування, яке ввозиться на митну територію України, зберігається та/або використовується на митній території України, підлягають внесенню до Єдиного реєстру обладнання.

До обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів відносяться:

1) автоматизовані машини (механізми), призначені для:

підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини;

нарізання тютюнового листя для подальшого використання у виробництві тютюнових виробів;

виробництва відновленого тютюну;

виробництва фільтрів для сигарет, сигаретних гільз;

виробництва тютюнових виробів шляхом вкладення тютюнового листя або тютюнової суміші в сигаретний папір або цигаркові гільзи, або листи тютюну з подальшим формуванням тютюнових виробів;

пакування визначеної кількості тютюнових виробів у пачки відповідного формату шляхом розподілення єдиного потоку на порції визначеної кількості, вкладання таких порцій у заготовку пачки та фінального формування пачки з визначеною кількістю тютюнових виробів;

2) автоматизовані машини (механізми) - обладнання з електричним чи неелектричним нагріванням для обробки матеріалів шляхом зміни температури та механічні пристрої, що використовуються для промислового виробництва люлькового, нюхального, смоктального, жувального тютюну чи його замінників (нарізання, змішування, формування люлькового тютюну, махорки, тютюновмісних сумішей для кальянів, фінальне формування пачки (упаковки) тютюну чи махорки для смоктання, жування, нюхання чи вдихання без горіння шляхом нагрівання);

3) автоматизовані машини (механізми), призначені для нанесення марок акцизного податку/графічних елементів електронних марок акцизного податку на пачки відповідного формату.

З 28 лютого 2026 року набули чинності вимоги до повного технологічного циклу виробництва тютюнових виробів затверджені наказом Міністерством економіки, довкілля та сільського господарства України від 19.08.2025 № 275, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 22 серпня 2025 року                                         за № 1240/44646 (далі – Вимоги).

Відповідно до п. 4 Вимог повний технологічний цикл виробництва тютюнових виробів включає:

1) спеціально обладнані приміщення для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини та/або зберігання тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів, для зберігання тютюнових виробів.

2) спеціальну нормативну та технологічну документацію з виробництва тютюнових виробів;

3) обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів з переліку, встановленого в абзацах третьому - дев’ятому, одинадцятому частини першої статті 38 Закону, відповідно до визначеної суб’єктом господарювання технологічної схеми з відображенням етапів виробництва, яке введено в експлуатацію.

4) лабораторію (власну або залучену на договірних засадах).

Отже, виробництво гільз для сигарет є одним з етапів формування тютюнового виробу та повного технологічного процесу виробництва сигарет (з фільтром або без фільтра).

Виробництво гільз для сигарет без вмісту тютюну як окремий етап технологічного циклу, з метою подальшої реалізації таких гільз суб’єктом господарювання, який не є виробником тютюнових виробів, Законом № 3817 не передбачено. Відповідно Законом № 3817 не передбачено ліцензування оптової та роздрібної діяльності з виробництва гільз для сигарет.

Відповідно до п. 28 частини другої ст. 73 за порушення вимог частини шостої ст. 24 Закону № 3817 щодо ввезення на митну територію України або придбання паперу цигаркового та фільтрів для виробництва сигарет без ліцензії на право виробництва тютюнових виробів та/або їх реалізації на митній території України до суб’єктів господарювання за вчинені правопорушення застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу в розмірі 100 відсотків вартості партії товару (продукції), але не менше 2,5 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Частиною шостою ст. 73 Закону № 3817 передбачено, що у разі виявлення факту незаконного ввезення на митну територію України та/або придбання паперу цигаркового, фільтрів, зберігання та/або використання обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів, не внесеного до Єдиного реєстру обладнання, податковий орган не пізніше трьох робочих днів з дня виявлення такого факту накладає арешт на такі папір цигарковий, фільтри, обладнання і звертається до суду для винесення рішення про їх конфіскацію та знищення. Процедура знищення таких конфіскованих товарів (продукції) контролюється податковим органом, що наклав арешт на такі товари (продукцію).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).