Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.05.2026 р. № 2914/ІПК/26-15-23-04-09

  Головне управління ДПС у м. Києві (далі - ГУ ДПС у м. Києві), за результатами розгляду звернення  (далі – платник податків) про надання індивідуальної податкової консультації з питань подання Звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що є податковим резидентом України, платником податку на прибуток на загальних підставах  та платником ПДВ, крім того, є контролюючою особою щодо наступних контрольованих іноземних компаній (далі –КІК) в (     ), а саме:(   ); (    ).

13 лютого 2026 року платник податків подав Звіти про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіти про КІК) по вище значеним КІК за скороченою формою, де було  зазначено  наступні звітні періоди:

• для (     ) з 24.09.2025 по 31.12.2025;
• для  (        )  з 03.09.2025 по 31.12.2025.

Відповідно до законодавства (  ), граничним строком складання та подання фінансової звітності – є 31 березня року, що настає за звітним, тобто, 31 березня 2026 року – за 2025 звітний рік.

Проте, правлінням зазначених контрольованих іноземних компаній було прийнято рішення встановити наступні фінансово-звітні періоди:

• для (   )  з 24.09.2025 по 31.12.2026;
• для (   ) з 03.09.2025 по 31.12.2026.

Підставою для такого рішення є норма законодавства (  ), яка надає компаніям, зареєстрованим у другому півріччі відповідного року, право об’єднати свій перший (неповний) фінансовий рік із наступним повним календарним роком.

У зв’язку з цим обидві компанії об’єднали 2025 та 2026 роки в єдиний фінансово-звітний період.

Таким чином, вказані компанії позбавлені можливостей скласти окрему фінансову звітність за тими звітними періодами, що були зазначені в Звітах про КІК за скороченою формою, поданих 13 лютого 2026 року.

Враховуючи вищенаведене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи має право (  ), як контролююча особа щодо (  ) та ( ) змінити фінансові (звітні ) періоди на 24.09.2025 – 31.12.2026 та 03.09.2025 – 31.12.2026, відповідно шляхом подання уточнюючих Звітів про КІК за скороченою формою за 2025 рік?

2. Чи буде правомірним для ( ) подання повного Звіту про КІК за об’єднаний період (2025-2026рр.) щодо (  )  одночасно з поданням декларації з податку на прибуток (далі – Декларація) за 2026 рік (у 2027 році), зважаючи на те, що фінансова звітність, згідно з законами Польщі, буде сформована лише за цей сукупний період?

3. Якщо запропоновані варіанти не відповідають позиції контролюючого органу, яким саме чином ( ) має виконати обов’язок щодо подання повної звітності КІК за 2025 рік, якщо іноземна юрисдикція не передбачає складання фінансової звітності за такий окремий календарний період, враховуючи, що (  ) вже подало Звіти про КІК за скороченою формою за 2025 рік за старими фінансовими (звітними) періодами, які були в подальшому змінені?

 

Щодо питань 1 – 3

Відповідно до п.п.39².1.1 п.39².1 ст.39² розділу I Кодексу, контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України відповідно до правил, визначених цим Кодексом.

Підпунктом 39².3.1 пункту 39².2 статті 39² розділу I Кодексу визначено, що для цілей цієї статті скоригованим прибутком КІК визнається прибуток КІК до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються КІК, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року (підпункт 39².5.1 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу).

Згідно з підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Підпунктом 39².5.4 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що у разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає Звіт за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» – «в» підпункту 39².5.3 цього пункту.

Контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком. У разі якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

Форма Звіту, скорочена форма Звіту та Порядок заповнення Звіту, скороченої форми Звіту і подання до контролюючого органу затверджені наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254.

Таким чином, для КІК зареєстрованої за законодавством ( ) першим звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається по КІК ( ) з 24.09.2025 року та закінчується 31.12.2026 року, та, відповідно по КІК (  )  який розпочинається з 03.09.2025 та закінчується 31.12.2026.

Разом з тим, контролююча особа зобов’язана подати звіт про КІК одночасно з фінансовою звітністю за ті ж періоди разом з Декларацією за 2026 рік до 01.03.2027 року включно.

Але, за відсутності можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку компанії до 01.03.2027, необхідно подати звіт про КІК за скороченою формою, з обов’язковим поданням повного Звіту про КІК одночасно з фінансовою звітністю до 31.12.2027.

Враховуючи вищевикладене, якщо перший фінансовий звітний період обох КІК триває з 24.09.2025 по 31.12.2026, та, відповідно, з 03.09.2025 по 31.12.2026, підстави подавати Звіт про КІК за 2025 рік відсутні.

В той же час, чиним законодавством не передбачено процедуру визнання Звіту про КІК недійсним. Платник податків має право подати інформаційний лист через електронний кабінет платника податків або безпосередньо у відділенні податкової служби з обґрунтованим поясненням щодо помилкового подання скороченого звіту про контрольовані іноземні компанії.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).