Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.05.2026 р. № 2920/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України на звернення Підприємства  щодо застосування нормативної грошової оцінки земельних ділянок (далі – Оцінки), керуючись ст.  52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Підприємство поінформувало, що на праві постійного користування має  3  земельні ділянки з кадастровими номерами 0000000000:00:000:0000; 0000000000:00:000:0000; 0000000000:00:000:0000 (далі – Ділянки). Ділянки розташовані на території Пилипецької територіальної громади.

У зверненні зазначено, що рішеннями органу місцевого самоврядування від 23.10.2025 № ХХ, від  19.03.2026 № ХХ і № ХХ (далі – Рішення Ради) для Ділянок затверджено технічну документацію з Оцінки (копії Рішень до звернення не додано). Витяги із технічної документації з Оцінки (далі – Витяги) Підприємство отримало 16.12.2025 та  01.05.2026 (копії Витягів до звернення не додано).

Підприємство, посилаючись на вимоги абзацу першого пункту 271.2 статті 271 Кодексу, запитує яку дату вважати датою набуття чинності таких Оцінок для декларування плати за землю (дату прийняття (оприлюднення) Рішень Ради, дату внесення відомостей до реєстру або дату отримання Витягів).

Обсяг та зміст наданої у зверненні інформації про об’єкт земельних відносин є  недостатнім для з’ясування всіх обставин справи, оскільки не надано копій Рішень Ради, Витягів, правовстановлюючих документів на Ділянки тощо, не повідомлено про  дату набрання чинності Рішеннями Ради, тому Підприємству надається роз’яснення загальних норм податкового законодавства.

Підстави та порядок виконання Оцінки, а також набрання чинності результатів такої Оцінки після затвердження рішенням органів місцевого самоврядування технічної документації з Оцінки, визначені статтями 15, 18, 23 Закону України «Про  оцінку земель» (зі змінами) (далі – Закон).

Законом встановлено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин (Держгеокадастр), надає витяг із  технічної документації про Оцінку окремої земельної ділянки, керуючись рішенням рад про затвердження технічної документації з Оцінки, які набирають чинності у  строки, встановлені відповідно до п. 271.2 ст. 271 Кодексу (ст. 23 Закону).

Згідно з п.  271.2 ст.  271 Кодексу рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

Технічна документація з Оцінки є чинною до початку застосування рішення відповідного органу місцевого самоврядування про затвердження нової технічної документації з Оцінки (п. 4 постанови Кабінет Міністрів України від 03.11.2021 № 1147 «Про затвердження Методики нормативної грошової оцінки земельних ділянок»).

Пунктом 286.2 ст. 286 Кодексу визначено, що платник податків подає до  контролюючого органу Витяг разом з податковою декларацією з плати за землю у таких випадках: у разі фактичного початку діяльності як платника плати за землю; у  разі затвердження органом місцевого самоврядування нової Оцінки.

Плату за землю сплачують власники землі та землекористувачі з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (абз.  перший п. 287.1 ст.  287 Кодексу).

Для обчислення податкових зобов’язань з плати за землю застосовується база оподаткування – Оцінка, величина якої затверджена рішенням органу місцевого самоврядування, що є чинним на дату декларування таких зобов’язань, з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства, який застосовується кумулятивно залежно від дати проведення Оцінки земель (п.  289.1 та 289.2 ст.  289 Кодексу).

Оформлення Витягу не є тотожною процедурою щодо виконання та затвердження Оцінки.

Оскільки на території, де розташовані Ділянки, у 2015 році було затверджено технічну документацію з Оцінки, і така Оцінка є чинною, то технічна документація з Оцінки, затверджена Рішеннями Ради від 23.10.2025 № 15, від  19.03.2026 № 33 і № 34, за умови офіційного оприлюднення таких Рішень, застосовуватиметься відповідно до вимог абзацу першого п.  271.2 ст.  271 Кодексу з 01.01.2027.

Водночас відповідно до частини першої ст.  73 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні» акти ради, сільського, селищного, міського голови, голови районної в місті ради, виконавчого комітету сільської, селищної, міської, районної у місті (у разі її створення) ради, прийняті у межах наданих їм  повноважень, є обов’язковими для виконання всіма розташованими на відповідній території органами виконавчої влади, об’єднаннями громадян, підприємствами, установами та організаціями, посадовими особами, а також громадянами, які постійно або тимчасово проживають на відповідній території.

Оскільки контроль за дотриманням земельного законодавства належить до повноважень виконавчих органів сільських, селищних, міських рад (ст. 33 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні»), то Підприємству доцільно звернутися до Ради за місцезнаходженням Ділянок з питання дати набрання чинності Оцінки, затвердженої Рішеннями Ради від 23.10.2025 № 15, від  19.03.2026 № 33 і № 34.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію