Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.05.2026 р. № 2931/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Приватного підприємства (далі - Підприємство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо застосування окремих норм законодавства в частині звільнення платника від виконання податкового обов’язку зі сплати мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Підприємство повідомило що Протоколом № 10 позачергового засідання «» на підставі листа Дніпропетровського регіонального центру з гідрометеорології  та акту огляду посівів Підприємства масову загибель сільськогосподарських культур внаслідок засухи кваліфіковано як надзвичайну ситуацію природного характеру та включено Підприємство до списку підприємств, що постраждали від засухи з наслідками масового засихання та загибелі посівів у «» сільській раді Нікопольського району.  

Підприємство посилаючись на норми наказу Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та перелік документів на підтвердження», який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за № 967/38303 (далі – Наказ № 225) просить надати  роз’яснення з питань:

1. Чи може втрата посівів у зв’язку з надзвичайною ситуацією природного характеру (засуха) бути підставою для застосування Підприємством Наказу № 225 з метою звільнення від відповідальності щодо виконання податкового  обов’язку зі сплати МПЗ за 2025 рік протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні?
2. Чи може Підприємство подати заяву до органів ДПС про неможливість виконати обов’язок зі сплати МПЗ за 2025 рік у зв’язку із засухою відповідно до Наказу № 225 з додаванням документів, що підтверджують втрату посівів (акт огляду, протокол ТЕБ, лист про погодні умови)?

 

Щодо першого - другого питань.

Відповідно до п.п. 14.1.1142 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) МПЗ – мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до Кодексу. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить, зокрема, одній юридичній особі є загальним МПЗ.

МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік (п.п. 38¹.1.4 п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу).

Платник податку зобов’язаний у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік подавати додаток з розрахунком загального МПЗ.

Це стосується, зокрема, юридичних осіб, які є власниками, орендарями, користувачами на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, що належать до сільськогосподарських угідь. Тобто саме наявність таких земельних ділянок є підставою для обчислення МПЗ та заповнення у складі декларації відповідного податку.

Тобто, при поданні юридичною особою податкової декларації відповідного податку (податку на прибуток підприємств, єдиного податку) за звітний рік потрібно заповнити додаток «Розрахунок загального МПЗ за податковий (звітний) рік», окремої декларації для звітності по МПЗ не передбачено.

Позитивна різниця між МПЗ і сумою сплачених податків, зборів, обов’язкових платежів є частиною податку залежно від системи оподаткування, на якій знаходиться платник.

Особливості визначення загального МПЗ платників єдиного податку встановлено ст. 297¹ Кодексу.

Пунктом 297¹.1 ст. 297¹ Кодексу визначено, що платники єдиного податку - власники, орендарі, користувачі на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, а також голови сімейних фермерських господарств, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного фермерського господарства та використовуються таким сімейним фермерським господарством, зобов'язані подавати додаток з розрахунком загального МПЗ у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік.

Отже, МПЗ не є окремим податком, а є пороговим мінімальним податковим зобов'язанням при визначенні, зокрема єдиного податку.

Разом з тим повідомляємо, що механізм звільнення платників податків від відповідальності за невиконання/несвоєчасне виконання податкових обов’язків у випадку неможливості їх виконання з причин, зумовлених дією воєнного стану на території України передбачений п.п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу. Вказаний механізм надає преференції окремим платникам.

Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Згідно з п.п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39², п. 46.2 ст. 46 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої Кодексом відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

У разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії або акцизного складу, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов’язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39², п. 46.2 ст. 46 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії або акцизні склади, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

З метою реалізації вказаних положень, Міністерством фінансів України було прийнято Наказ № 225, який набрав чинності 06.09.2022 року.

До платників податків / податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов’язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов’язку, передбачені Наказом № 225.

Підстави неможливості виконання платниками податків – юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов’язків (у тому числі обов’язків податкових агентів) визначені у п. 1 розділу ІІ Наказу № 225.

При цьому, перевірка достатності підстав неможливості виконання платником податків податкових обов’язків проводиться контролюючим органом на основі поданої ним заяви та документів (копії документів), інформації про відсутність можливості виконання таких обов’язків.

Враховуючи зазначене, перевірка достатності підстав, зокрема викладених обставин та документів платником податків у зверненні, для прийняття рішення щодо неможливості виконання податкових обов’язків таким платником податків проводиться контролюючим органом.

Правила подання до контролюючого органу заяви та документів (копій документів), інформації про відсутність можливості виконання податкових обов’язків платниками податків, які мали можливість такого подання на дату набрання чинності Наказом № 225, або у яких після дати набрання чинності Наказом № 225 з’явилася така можливість, встановлено пунктами 3 та 4 розділу ІІ Наказу № 225.

Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків – юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов’язок, у тому числі обов’язок податкового агента (далі – перелік документів), затверджено Наказом № 225.

Окрім того, відповідно до п. 3 розділу ІІ Наказу № 225 за наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов’язок, платники податків – юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів).

Таким чином, перелік документів затверджений Наказом № 225 не є вичерпним, і тому платник податків має право подавати до контролюючого органу разом і заявою всі документи (копії документів), що підтверджують його неможливість виконувати податкові обов’язками, навіть якщо такі документи відсутні у цьому переліку документів.

Одночасно звертаємо увагу, що вказані зміни до діючого законодавства були внесені на період до припинення або скасування воєнного стану на території України та пов’язані із  дією воєнного стану на території України.

Також повідомляємо, що у разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов’язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов’язку (далі – попереднє рішення), з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов’язків.

Попереднє рішення має бути направлене платнику податків не пізніше 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання контролюючим органом заяви та відповідних документів (копії документів), інформації у порядку передбаченому п. 3 розділу ІІІ Наказу № 225.

Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов’язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.

Додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання.

Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань / пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов’язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов’язків.

Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв’язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов’язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов’язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов’язку (далі – рішення).

Таким чином, рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків своїх податкових обов’язків, приймається контролюючим органом у відповідності до норм п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу та Наказу № 225 за результатами комплексного розгляду всіх наданих документів (копій документів), на підтвердження підстави (підстав) неможливості виконання платником податків таких обов’язків, у зв’язку з військовою агресією Російською Федерацією проти України і не має розповсюдження на інші обставини непереборної сили (форс мажорні обставини) спричинені надзвичайною ситуацією природного характеру.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).