Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.05.2026 р. № 2933/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

                                                       

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань необхідності подання звіту про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що є переробником сільськогосподарської продукції. Основними видами діяльності є: виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах (10.91) та виробництво олії та тваринних жирів (10.41).

В 2024 році платник податків реалізував продукцію власного виробництва (олію соєву) нерезиденту, який зареєстрований у Чеській Республіці (далі – нерезидент). Нерезидент є пов’язаною особою платника податків (код пов’язаності 502 – особа, яка безпосередньо та/або опосередковано володіє корпоративними правами іншої юридичної особи у розмірі, передбаченому підпунктом 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу на момент здійснення контрольованої операції та/або 508 – фізична особа, яка є кінцевим бенефіціарним власником (контролером) платника та контрагента). Тобто засновники платника податків, як фізичні особи, водночас є засновниками нерезидента.

За повідомленням платника податків, він та нерезидент не входять до складу міжнародної групи компаній у розумінні підпункту 14.1.113³ пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу.

Річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку згідно фінансової звітності за 2024 звітний рік склав 143 мільйона гривень. Обсяг господарських операцій з нерезидентом у 2024 році становив 8,2 мільйона гривень.

У зв’язку із зазначеним, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1.  Чи повинен був платник податків подавати звіт про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, якщо критерії для визнання операцій контрольованими не відповідали умовам, передбаченим підпунктом 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, навіть за умови, що контрагент – нерезидент є пов’язаною особою?

2.  Чи є помилкою за вищезазначених умов подання звіту про контрольовані операції у визначені Кодексом терміни?

3.  Чи є помилкою неподання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній?

 

Щодо питань 1-2

Підпунктом 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу визначено, що контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах – на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), а саме:

а) господарські операції, що здійснюються з пов’язаними особами – нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 39.2.1.5 цього підпункту;

б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу та/або придбання товарів та/або послуг через комісіонерів-нерезидентів;

в) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цього підпункту, або які є резидентами цих держав (територій);

г) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2¹ цього підпункту;

ґ) господарські операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.

Відповідно до підпункту «а» підпункту 39.2.1.4 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах – на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), зокрема, але не виключно: операції з товарами, такими як сировина, готова продукція тощо.

Згідно з підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Підпунктом 39.2.1.9 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу встановлено, що обсяг господарських операцій платника податків для цілей підпункту 39.2.1.7 цього підпункту обраховується за цінами, що відповідають принципу «витягнутої руки».

Відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції.

Звіт про контрольовані операції подається центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Згідно з підпунктом 39.4.2.1 підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу у звіті про контрольовані операції зазначається інформація про всі контрольовані операції, здійснені платником податків у звітному періоді.

Враховуючи викладене, у разі, якщо вартісні критерії господарських операцій між платником податків та нерезидентом у 2024 році не відповідали умовам, встановленим підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, такі операції не визнаватимуться контрольованими та відповідно у платника податків відсутній обов’язок щодо подання звіту про контрольовані операції.

У разі, якщо платник податків подав звіт про контрольовані операції за відсутності такого обов’язку, таке подання звіту є помилковим, проте не призводить до будь-яких наслідків.

 

Щодо питання 3

Згідно з абзацом другим підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу платники податків, які є учасниками відповідної міжнародної групи компаній та у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.

У разі, якщо платник податків не є учасником міжнародної групи компаній  та у звітному році не здійснював операції, які визнаються контрольованими, у такого платника відсутній обов’язок щодо подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.

 Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу).