Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.05.2026 р. № 2937/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю «__________» щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств небанківських фінансових установ, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно зі зверненням розглядається питання наявності обов’язку у суб’єкта господарювання – небанківської фінансової установи (кредитної спілки) здійснювати коригування фінансового результату до оподаткування на різниці, пов’язані з формуванням резерву очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів).

У зверненні зазначено, що річний дохід суб’єкта господарювання – небанківської фінансової установи (кредитної спілки), визначений за правилами бухгалтерського обліку, за останній річний звітний період перевищує 40 млн грн.

Враховуючи викладене вище, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких запитань:

1. Чи виникають у суб’єкта господарювання – небанківської фінансової установи (кредитної спілки) зобов’язання щодо збільшення фінансового результату до оподаткування на суму витрат на формування резерву очікуваних кредитних збитків за наданими позиками на користь позичальників – юридичних та фізичних осіб?

2. Чи зменшує суб’єкт господарювання – небанківська фінансова установа фінансовий результат до оподаткування на суму коригування (зменшення) резерву очікуваних кредитних збитків за наданими позиками на користь позичальників – юридичних та фізичних осіб?

3. Якою нормою Кодексу має керуватися суб’єкт господарювання – небанківська фінансова установа (кредитна спілка) щодо відсутності або наявності обов’язку коригування фінансового результату до оподаткування щодо резерву очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів)? Чи має в такому випадку суб’єкт господарювання – небанківська фінансова установа (кредитна спілка) застосовувати положення п. 139.3 ст. 139 Кодексу, який має пріоритет над пунктами 139.1 та 139.2 ст. 139 Кодексу щодо обов’язку (або його відсутності) коригування фінансового результату до оподаткування щодо резерву очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів)?

Щодо запитань 1 – 3

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, як встановлено в п. 1.1 ст. 1 Кодексу, регулюються нормами цього Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (5.3 ст. 5 Кодексу).

Кредитна спілка – це фінансова установа, створена на засадах кооперації з метою задоволення потреб її членів у взаємному кредитуванні та наданні фінансових та інших послуг, передбачених Законом України від 14 липня                2023 року № 3254-ІХ «Про кредитні спілки», зі змінами (далі – Закон № 3254), а також здійснення іншої діяльності, визначеної цим Законом, за рахунок об’єднання грошових внесків членів кредитної спілки та інших визначених цим Законом джерел (п. 9 частини першої ст. 1 Закону № 3254).

Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств відповідно до            п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Різниці, що виникають при формуванні резервів (забезпечень), регулюються ст. 139 Кодексу.

Забезпечення для відшкодування наступних (майбутніх) витрат здійснюються відповідно до п. 139.1 ст. 139 Кодексу.

Різниці, пов’язані з формуванням резерву сумнівних боргів або резерву очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів), встановлено                      п. 139.2 ст. 139 Кодексу.

При цьому для банків та небанківських фінансових установ різниці, що виникають при формуванні їх резервів, встановлені п. 139.3 ст. 139 Кодексу.

Банки та небанківські фінансові установи, крім страхових компаній, недержавних пенсійних фондів, корпоративних інвестиційних фондів та адміністраторів недержавних пенсійних фондів, визнають для оподаткування резерв за активами згідно з вимогами міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням вимог підпунктів 139.3.2 – 139.3.4 п. 139.3 ст. 139 Кодексу                          (п.п. 139.3.1 п. 139.3 ст. 139 Кодексу).

Використання резерву у зв’язку із припиненням визнання активу згідно з вимогами міжнародних стандартів фінансової звітності не змінює фінансовий результат до оподаткування, крім випадків, визначених підпунктами 139.3.3 та 139.3.4 цього пункту (п.п. 139.3.2 п. 139.3 ст. 139 Кодексу).

Відповідно до п.п. 139.3.3 п. 139.3 ст. 139 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується:

1) на суму використання резерву для списання (відшкодування) активу, який не відповідає ознакам, визначеним п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу;

2) на суму використання резерву у зв'язку із припиненням визнання активу при прощенні заборгованості фізичних осіб, які є пов'язаними з таким кредитором або перебувають з таким кредитором у трудових відносинах, або перебували з таким кредитором у трудових відносинах і період між датою припинення трудових відносин таких осіб та датою прощення їхньої заборгованості не перевищує три роки.

Сума використання резерву у зв'язку із припиненням визнання активу при прощенні кредитором заборгованості інших осіб, не визначених підпунктом 2                п.п. 139.3.3 п. 139.3 ст. 139 Кодексу, не змінює фінансовий результат до оподаткування.

Згідно з п.п. 139.3.4 п. 139.3 ст. 139 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується:

2) на суму списання у попередніх звітних періодах активу, який у звітному періоді набув ознак, визначених п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу;

4) на суму доходів (зменшення витрат) від погашення раніше списаної за рахунок резерву заборгованості, яка не відповідає ознакам, визначеним                      п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Коригування фінансового результату до оподаткування у зв’язку із створенням та використанням банками та небанківськими фінансовими установами резервів (забезпечень), у тому числі за наданими зобов’язаннями з кредитування, гарантіями, поручительствами, акредитивами, акцептами, авалями, крім резервів, зазначених у попередніх підпунктах п. 139.3 ст. 139 Кодексу, здійснюється у порядку, встановленому п. 139.1 ст. 139 Кодексу (п.п. 139.3.5                  п. 139.3 ст. 139 Кодексу).

Отже, кредитні спілки, що є платниками податку на прибуток підприємств, як небанківські фінансові установи визнають для оподаткування резерв за активами згідно з вимогами міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням вимог п. 139.3 ст. 139 Кодексу.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.