Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.05.2026 р. № 2942/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Підприємства щодо застосування положень постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» (далі – Постанова № 178), та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, між Підприємством та військовою частиною було укладено договори на постачання азоту рідкого та кисню медичного рідкого. Сторонами було погоджено ціну договору, яка включала ПДВ у розмірі 20 %. Під час аудиту представники Міністерства оборони встановили, що застосування ставки ПДВ в розмірі 20 % було безпідставним. До Товариства звернулась військова частина з проханням повернути сплачену суму ПДВ.

Інформуючи про зазначене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи підлягає операція з постачання азоту рідкого / кисню медичного рідкого військовій частині оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою відповідно до Постанови № 178 якщо:

- у договорі відсутнє визначення цільового призначення продукції;

- продукція (азот рідкий / кисень медичний рідкий) прямо не згаданий у переліку товарів, визначених Постанови № 178;

- підтвердження використання продукції для потреб оборони надано покупцем після здійснення операції?

2) чи має право постачальник здійснити коригування податкових зобов’язань з ПДВ (застосування ставки 0%) після фактичного постачання продукції та оплати, на підставі листа покупця без внесення змін до первинних документів та до договору?

3) які саме документи є достатніми та необхідними для підтвердження правомірності застосування нульової ставки ПДВ відповідно до Постанови
№ 178?

4) чи виникає у постачальника обов’язок щодо повернення суми ПДВ покупцю у випадку, якщо на момент здійснення операції були відсутні підстави для застосування нульової ставки?

5) який порядок дій постачальника у випадку отримання від покупця вимоги щодо повернення суми ПДВ за таких обставин?

6) чи підлягає застосуванню нульова ставка ПДВ відповідно до Постанови № 178 до операцій з постачання азоту рідкого / кисню медичного рідкого військовій частині, якщо:

- у договорі постачання відсутнє пряме зазначення цільового призначення продукції для потреб оборони;

- постачальник на момент здійснення операції не був належним чином повідомлений про таке цільове використання продукції?

7) чи є обов’язковою умовою для застосування нульової ставки ПДВ наявність у постачальника:

- документального підтвердження цільового використання продукції, якщо так, то які?

- відповідного формулювання у договорі або первинних документах (накладних, актах тощо)?

8) чи вважається правомірним застосування ставки ПДВ у розмірі 20 % до операцій з постачання азоту рідкого, 7% до операцій з постачання кисню медичного рідкого у випадку, якщо на момент постачання:

- були відсутні підстави для застосування нульової ставки, підтверджені належними документами;

- сторони погодили ціну договору з урахуванням ПДВ 20 % (для азоту рідкого), та 7% (для кисню медичного рідкого)?

9) чи має право постачальник здійснити коригування податкових зобов’язань з ПДВ (з 20% до 0% та з 7% до 0%) після фактичного виконання договору, у разі отримання від покупця підтвердження цільового використання продукції?

10) чи виникає у постачальника обов’язок щодо повернення покупцю суми ПДВ, якщо:

- на момент постачання операція була оподаткована за ставкою 20 % / 7% на законних підставах;

- відсутні були належні підтвердження для застосування нульової ставки?

11) чи впливає відсутність у договорі положень про застосування нульової ставки ПДВ та цільове призначення продукції на можливість застосування такої ставки та подальше коригування податкових зобов’язань?

12) якщо в договорі буде прописано: «До цього Договору застосовується Постанова № 178, так як Продукція (____) за цим Договором постачається для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави у зв’язку з військовою агресією рф та використовується для обслуговування транспортних засобів (зокрема _____). Це дає підставу для застосування нульової ставки ПДВ, якщо ні, то які умови договору повинні бути прописані для застосування нульової ставки ПДВ?

13) чи є норма Постанови № 178 нормою прямої дії, яка зобов’язує застосовувати нульову ставку ПДВ незалежно від умов договору, якщо фактичним отримувачем є суб’єкт, визначений у цій Постанові № 178 (військова частина)?

14) чи вважається постачання продукції військовій частині автоматичним підтвердженням того, що такий товар постачається для «потреб забезпечення оборони держави»?

15) який саме вичерпний перелік документів (окрім договору та видаткової накладної) повинен мати постачальник для підтвердження права на нульову ставку ПДВ при постачанні азоту рідкого / кисню медичного рідкого військовій частині?

16) чи поширюється дія Постанови № 178 на операції з постачання кисню медичного рідкого, який включено до Державного реєстру лікарських засобів, якщо такий товар постачається військовій частині для потреб забезпечення національної безпеки та оборони (зокрема для обслуговування систем авіаційної техніки)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ.

Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

У зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України від 12 травня 2015 року № 389-VІІІ «Про правовий режим воєнного стану» (далі – Закон № 389), Указом Президента України від 24 лютого 2022 року
№ 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» (далі – Указ
№ 64/2022) на території України введено воєнний стан. Указ № 64/2022 затверджено Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні».

Пунктом 2 Указу № 64/2022 визначено завдання військовому командуванню разом з військовими адміністраціями, органами виконавчої влади, правоохоронними органами та за участю органів місцевого самоврядування запроваджувати і здійснювати передбачені Законом № 389 заходи правового режиму воєнного стану, реалізовувати повноваження, необхідні для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ  ПКУ.

Згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації та відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Постановою № 178 із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 18 липня 2024 року № 831, визначено категорії установ, операції з постачання яким окремих товарів, а також пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

Так, до таких установ Постановою № 178 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, інші утворені відповідно до законів військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, розвідувальні органи, Міністерство оборони України, Державну прикордонну службу України, Державну службу спеціального зв’язку та захисту інформації України, Міністерство внутрішніх справ України, Національну поліцію України, Державну службу з надзвичайних ситуацій України, Управління державної охорони України, заклади, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.

Постанова № 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року (з урахуванням змін).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1, 6, 7, 8, 16

Нульова ставка ПДВ, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується до операцій з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), а також пально-мастильних матеріалів, при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що визначені Постановою
№ 178, із змінами, та відповідають положенням (умовам) визначеним такою постановою.

Перелік окремих товарів для транспортних засобів в Постанові № 178, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, наведено як приклад та не є вичерпним.

Якщо Підприємство здійснювало постачання товарів (азоту рідкого / кисню медичного рідкого) для транспортних засобів, які використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, то операції з постачання таких товарів будуть оподатковуватися за нульовою ставкою ПДВ, при умові, що таке постачання відповідає положенням (умовам), визначеним Постановою
№ 178.

Якщо Підприємство здійснило постачання товарів (азоту рідкого / кисню медичного рідкого), що не визначені нормативними та технічними документами для транспортних засобів, які використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави або використовуються опосередковано, то операції з постачання такого товару будуть оподатковуватися за відповідною ставкою ПДВ.

Правомірність застосування ставки ПДВ до тих, чи інших операцій може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Щодо питання 2

Підстави для проведення коригування податкових зобов’язань з податку на додану вартість виникають, якщо Підприємство здійснювало операції з постачання товарів, які підлягали оподаткуванню податком на додану вартість за нульовою ставкою, з нарахуванням податку на додану вартість.

Щодо питання 3, 15

Переліку підтверджуючих документів для цілей застосування нульової ставки ПДВ нормами підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постановою № 178  не визначено.

Щодо питання 4

Обов’язок щодо повернення суми ПДВ покупцю у постачальника виникає, якщо постачальник здійснював операції з постачання товарів, які підлягали оподаткуванню податком на додану вартість за нульовою ставкою, з нарахуванням податку на додану вартість.

Щодо питання 5, 10

Якщо покупець надав Підприємству додатково інформацію, що товари (азот рідкий / кисень медичний рідкий) призначені для транспортних засобів, які використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, то операції Підприємства з постачання товарів підлягатимуть оподаткування податком на додану вартість за нульовою ставкою.

В такому випадку Підприємству слід забезпечити проведення коригування податкових зобов’язань з податку на додану вартість, відображених у таких податкових накладних.

При цьому Підприємство та покупець мають провести перерахунки, згідно з якими сума ПДВ, що була сплачена (нарахована) у складі вартості придбаних товарів та відображена в податкових накладних, складених щодо операцій із такими товарами, має бути або повернута покупцю, або зарахована в рахунок оплати вартості наступних поставок.

Щодо питання 9

У разі, якщо Товариством була складена та зареєстрована в ЄРПН податкова накладна, в якій неправильно застосовано ставку податку, то з метою виправлення допущеної помилки у такій податковій накладній Товариство повинне на дату виявлення помилки скласти розрахунок коригування до такої податкової накладної, в якому вивести в нуль її показники, та скласти нову податкову накладну, датою виникнення податкових зобов’язань із застосуванням правильної ставки податку.

Щодо питання 11

У разі, якщо покупець, в момент укладання договору на придбання товарів (азоту рідкого / кисню медичного рідкого), не надав Підприємству інформацію, що такі товари призначені для транспортних засобів, які використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, то на операцію Підприємства з постачання на митній території України таких товарів не поширюватиметься нульова ставка ПДВ і, відповідно, така операція підлягатиме оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Щодо питання 12

Питання формулювання умов договору не належить до компетенції ДПС.

Кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин, у тому числі і тих, про які йдеться у зверненні, необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій, у тому числі з детальним вивченням та аналізом договорів, первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувались такі операції, що дозволяють ідентифікувати фактичну їх сутність.

Щодо питання 13, 14

Нульова ставка ПДВ, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується до операцій з постачання товарів (запчастин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо) для транспортних засобів, що визначені відповідними нормативними та технічними документами, та є невід’ємною частиною транспортних засобів, які використовуються для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що визначені Постановою № 178 та таке постачання відповідає умовам, визначеним Постановою № 178.

Отже, нульова ставка ПДВ, визначена підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178, є обов’язковою для застосування платником – постачальником товарів/послуг за наявності відповідних підстав.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.1 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).