Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.05.2026 р. № 2943/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

         Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                  Товариства щодо перебування юридичної особи на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності у разі наявності у платника спеціального дозволу на користування надрами, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 № 2755-VI, зі змінами (далі – Кодекс) та  у межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що має дозвіл на користування надрами з метою видобування корисних копалин (підземні води) та відповідно до затвердженої програми робіт, промислова розробка родовища (видобування корисних копалин)  розпочнеться лише з II кварталу 2029 року. До цього моменту підприємство не здійснює діяльність з видобування корисних копалин.

        Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи має право Товариство перебувати на спрощеній системі оподаткування  за умови наявності  спеціального дозволу на користування надрами, якщо фактичний видобуток корисних копалин не здійснюється?
2. Чи вважається Товариство таким, що здійснює діяльність з  видобування корисних копалин:

з моменту отримання спеціального дозволу;

виключно з моменту фактичного початку промислової розробки родовища                     (II квартал 2029 року)?

3. З якого моменту у Товариства виникає обов’язок переходу на загальну систему оподаткування  у разі отримання спеціального дозволу  чи початку видобування  корисних копалин (підземні води)?
4. Які строки подання заяви про відмову від спрощеної системи оподаткування у такому випадку?

        Оскільки Товариством не надано інформації, достатньої для однозначної ідентифікації суті операцій, що ним здійснюються, зокрема, угоди про умови користування надрами, що укладається між відповідним дозвільним органом та надрокористувачем, що містить характеристику ділянки надр та програму робіт,  ДПС надає загальні роз'яснення щодо оподаткування операцій, описаних у зверненні.

        Щодо першого - четвертого питання.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Кодекс (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Відповідно до підпункту 14.1.91 пункту 14.1 статті 14 Кодексу корисні копалини - природні мінеральні утворення органічного і неорганічного походження у надрах, у тому числі будь-які підземні води, а також техногенні мінеральні утворення в місцях видалення відходів виробництва та втрат продуктів переробки мінеральної сировини, які можуть бути використані у сфері матеріального виробництва і споживання безпосередньо або після первинної переробки.

        Добування корисних копалин - сукупність технологічних операцій з вилучення, зокрема з покладів дна водойм, та переміщення, у тому числі тимчасове зберігання, на поверхню частини надр (гірничих порід, рудної сировини тощо), що вміщує корисні копалини та спеціальних видів робіт з добування корисних копалин, до яких відноситься підземна газифікація та виплавляння, хімічне та бактеріальне вилуговування, дражна та гідравлічна розробка розсипних родовищ, гідравлічний транспорт гірничих порід покладів дна водойм (підпункт 14.1.51 пункт 14.1                         статті 14 Кодексу).

          Корисні копалини за своїм значенням поділяються на корисні копалини загальнодержавного і місцевого значення. Віднесення корисних копалин до корисних копалин  загальнодержавного та місцевого значення здійснюється Кабінетом Міністрів України за поданням центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони навколишнього природного середовища. (частина перша статті 6 Кодексу України про надра )

        Переліки корисних копалин загальнодержавного та місцевого значення затверджені постановою Кабінету Міністрів України від 12 грудня 1994 року                     № 827 «Про затвердження переліків корисних копалин загальнодержавного та місцевого значення», із змінами та доповненнями, відповідно до якого підземні води відносяться до корисних копалин загальнодержавного значення.

      Надання спеціального дозволу на користування надрами, продовження строку його дії, внесення змін до спеціального дозволу на користування надрами та до угоди про умови користування надрами здійснюються відповідним дозвільним органом: центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері геологічного вивчення та раціонального використання надр, а щодо ділянок надр, що містять корисні копалини місцевого значення на території Автономної Республіки Крим, – Радою міністрів Автономної Республіки Крим (частина друга статті 16 Кодексу України про надра).

      Частиною сьомою статті 16-3 Кодексу України про надра невід’ємною частиною спеціального дозволу на користування надрами є угода про умови користування надрами, що укладається між відповідним дозвільним органом та надрокористувачем протягом 30 календарних днів з дня прийняття відповідним дозвільним органом рішення про надання спеціального дозволу на користування надрами.

      Угода про умови користування надрами має містити характеристику ділянки надр та програму робіт, що оформлюються як додатки до угоди, які є її невід’ємною частиною, а також умови надрокористування, що передбачають:

1) вимоги щодо ефективності робіт;

2) сучасні технології видобування та переробки корисних копалин;

3) порядок видобування корисних копалин, зокрема з метою запобігання негативним екологічним наслідкам і забезпечення безпеки забудованих територій;

4) основні види, обсяги робіт і економічно обґрунтовані строки виконання робіт на ділянці надр (з урахуванням геологічних особливостей);

5) підстави для припинення діяльності, пов’язаної з користуванням ділянкою надр  (частина восьма статті 16-3 Кодексу України про надра).

      У користування надаються надра, зокрема, для: геологічного вивчення, у тому числі дослідно-промислової розробки, корисних копалин з подальшим видобуванням корисних копалин (промисловою розробкою родовищ) (стаття 14  Кодексу України про надра).

      Частиною першою статті 20 Кодексу України про надра визначено що для геологічного вивчення, в тому числі дослідно-промислової розробки родовищ корисних копалин, надра надаються у користування після одержання спеціального дозволу на геологічне вивчення, у тому числі дослідно-промислову розробку, корисних копалин з подальшим видобуванням корисних копалин (промислову розробку родовищ).

          Дослідно-промислова розробка корисних копалин здійснюється з метою уточнення їх окремих гірничо-геологічних та інших параметрів, вибору раціональних методів видобування мінеральної сировини на підставі проекту цих робіт, погодженого з центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері охорони праці. Видобуті під час дослідно-промислової розробки корисні копалини підлягають реалізації у загальному порядку (частина друга                    статті 20 Кодексу України про надра).

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою 1 розділу XIV Кодексу.

Пунктом 291.3 статті 291 Кодексу визначено, що юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному главою  1 розділу XIV Кодексу.

До суб’єктів господарювання третьої групи, належать, зокрема, юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року (підпункт 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу).

Пунктом 291.5 статті 291 Кодексу визначено перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

Зокрема, відповідно до підпункту 5 підпункту 291.5.1 пункту 291.5 статті 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи суб’єкти господарювання, зокрема, юридичні особи, які здійснюють видобуток, реалізацію корисних копалин, крім реалізації корисних копалин місцевого значення.

Платники єдиного податку можуть самостійно відмовитися від спрощеної системи оподаткування у зв'язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому подано заяву щодо відмови від спрощеної системи оподаткування у зв'язку з переходом на сплату інших податків і зборів (підпункт 298.2.2 пункту 298.2 статті 298 Кодексу).

Відмова від спрощеної системи оподаткування платниками єдиного податку третьої групи здійснюється в порядку, визначеному підпунктами 298.2.1-298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу.

Для відмови від спрощеної системи оподаткування суб'єкт господарювання подає до контролюючого органу заяву не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу (року) (підпункт 298.2.1 пункту 298.2                       статті 298 Кодексу).

Враховуючи зазначене, оскільки видобування корисних копалин – це сукупність технологічних операцій з добування корисних копалин, тому у разі наявності спеціального дозволу на користування надрами Товариство не має права перебувати на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності.

Водночас зазначаємо, що у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми, юридична особа – платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів (підпункт 5 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу).

У разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб’єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом (пункт 299.11 статті 299 Кодексу).

При цьому зазначаємо, що суб’єкти господарювання, які набули права користування об’єктом (ділянкою) надр на підставі отриманих спеціальних дозволів на користування надрами (далі – Спеціальний дозвіл) в межах конкретних ділянок надр з метою провадження господарської діяльності з видобування корисних копалин, у тому числі під час геологічного вивчення (або геологічного вивчення з подальшою дослідно-промисловою розробкою) в межах зазначених у таких спеціальних дозволах об’єктах (ділянках) надр є платниками рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (далі – Рентна плата) (підпункт 252.1.1 пункту 252.1 статті 252 Кодексу).

Об’єктом оподаткування Рентною платою по кожній наданій у користування ділянці надр, що визначена у відповідному Спеціальному дозволі, є обсяг товарної продукції гірничого підприємства – видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) (далі – Товарна продукція), що є результатом господарської діяльності з видобування корисних копалин у податковому (звітному) періоді, види якої встановлені кондиціями на мінеральну сировину об’єкта (ділянки) надр                      (пункт 252.3 ст. 252 Кодексу).

Податкові декларації з Рентної плати подаються її платником починаючи з календарного кварталу, що настає за кварталом, у якому такий платник отримав або переоформив Спеціальний дозвіл (п. 252.23 ст. 252 Кодекс).

Таким чином, Товариство на підставі отриманого Спеціального дозволу є платником Рентної плати, починаючи з календарного кварталу, наступного за кварталом, у якому отримано такий Спеціальний дозвіл.

У разі відсутності у звітному (податковому) періоді показників об’єкта оподаткування (кількості видобутої Товарної продукції), платник Рентної плати має подати податкову звітність з Рентної плати із зазначенням у рядках 1 – 8 додатку 1 до Податкової декларації з рентної плати, затвердженої наказом Міністерства фінансів України 17.08.2015 № 719 (із змінами), відомостей, обумовлених Спеціальним дозволом.

        Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).