Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.05.2026 р. № 2955/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (    ) щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що Товариство займається заготівлею яблук від населення (фізичних осіб), які в подальшому використовує в своїй господарській діяльності для виробництва продукції.

При закупівлі яблук менеджер складає закупівельний акт та отримує від продавця довідку про наявність в нього земельних ділянок (форма № 3ДФ), на яких вирощена ця продукція.

Звертаємо увагу, щоб земельні ділянки були не більші ніж 2 га та мали цільове призначення:

для ведення садівництва та/або для будівництва i обслуговування житлового будинку, господарських будівель i споруд (присадибні ділянки) та / a6o для індивідуального даного будівництва;

особистого селянського господарства та/або земельні частки (паї), виділені в натурі (на місцевості).

Також Товариство відображає доходи продавця у Додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) з ознакою доходу «148».

Згідно чинного законодавства, отримані від продажу власної сільськогосподарської продукції (крім продукції тваринництва) доходи не є оподатковуваним доходом, якщо сума за рік сукупно не перевищує 12 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня звітного (податкового) року - у 2026 році це (  ) грн (   ) та фізична особа надає довідку (за формою № 3ДФ), яка підтверджує, що яблука вирощені нею самостійно на власній ділянці (площею не більше 2 га).

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Якщо фізична особа продала Товариству яблука на суму, що перевищує (  ) грн. (наприклад на      грн), то хто має сплачувати податки ( податок на доходи фізичних осіб – 18 відсотків та військовий збір – 5 відсотків) з суми перевищення? Тобто, чи має значення для Товариства сума на яку вони можуть купити яблука в однієї фізичної особи?

2. Який перелік документів має мати Товариство для оформлення заготівлі яблук від населення щоб уникнути порушення законодавства в даній сфері?    

Щодо першого, другого питань

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування фізичної
особи – резидента є, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу встановлено кінцевий перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Відповідно до п.п. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються доходи, отримані від продажу власної сільськогосподарської продукції, що вирощена, відгодована, виловлена, зібрана, виготовлена, вироблена, оброблена та/або перероблена безпосередньо фізичною особою на земельних ділянках, для ведення:

садівництва та/або для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибні ділянки) та/або для індивідуального дачного будівництва;

особистого селянського господарства та/або земельні частки (паї), виділені в натурі (на місцевості).

При продажу власної сільськогосподарської продукції (крім продукції тваринництва) отримані від такого продажу доходи не є оподатковуваним доходом, якщо їх сума сукупно за рік не перевищує 12 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року. У разі якщо сума отриманого доходу перевищує зазначений розмір, платник податків зобов'язаний відобразити суму такого перевищення у складі загального місячного (річного) оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік та подати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до Кодексу і самостійно сплатити податок з суми такого перевищення.

При продажу сільськогосподарської продукції (крім продукції тваринництва) її власник має подати податковому агенту копію довідки про наявність у нього земельних ділянок, зазначених в абзацах другому та третьому п.п. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 Кодексу. Оригінал довідки зберігається у власника сільськогосподарської продукції протягом строку позовної давності з дати закінчення дії такої довідки. Довідка видається сільською, селищною, міською радою або радою об'єднаних територіальних громад, що створена згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, за місцем податкової адреси (місцем проживання) платника податку протягом п'яти робочих днів з дня отримання відповідною радою письмової заяви про видачу такої довідки.

Якщо таким платником податку не підтверджено самостійне вирощування, розведення, відгодовування продукції тваринництва, доходи від продажу якої він отримав, такі доходи підлягають оподаткуванню на загальних підставах.

Форма довідки встановлюється у порядку, визначеному ст. 46 Кодексу для податкових декларацій.

Порядок видачі довідки про наявність у фізичної особи земельних ділянок за формою № 3ДФ затверджено наказом Міністерства доходів і зборів України
від 17.01.2014 № 32.

Крім того, особи, визначені п. 162.1 ст. 162 Кодексу є платниками військового збору (п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Об’єктом оподаткування військовим збором, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Підпунктом 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4
п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи викладене, якщо Товариством здійснюється придбання власної сільськогосподарської продукції (крім продукції тваринництва), що вирощена, зібрана, виготовлена, вироблена, оброблена та/або перероблена безпосередньо фізичною особою на земельних ділянках, зазначених у п.п. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, то дохід, нарахований та виплачений юридичною особою на користь такої фізичної особи не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку у розмірі, який сукупно за рік не перевищує 12 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за умови надання фізичною особою копії довідки за формою № 3ДФ.

Разом з тим, якщо сума зазначеного доходу перевищує вказаний розмір, то фізична особа зобов'язана самостійно відобразити суму такого перевищення у складі загального річного оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік, подати річну декларацію про майновий стан і доходи відповідно до Кодексу та сплатити податок на доходи фізичних осіб (18 відс.) та військовий збір (5 відс.) з суми такого перевищення.

Водночас, якщо фізичною особою – продавцем не виконуються умови, передбачені п.п. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, зокрема не надається копія довідки за формою № 3ДФ, то податковий агент (покупець) при нарахуванні (виплаті) доходу такій особі за придбану у неї сільськогосподарську продукцію, має виконати усі функції податкового агента, визначені Кодексом.

Одночасно повідомляємо, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Таким чином, з питання якими первинними документами Товариство повинно оформити закупівлю сільськогосподарської продукції у фізичних осіб доцільно звернутися до Міністерства фінансів України як центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.