Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.05.2026 р. № 2959/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України на виконання рішення окружного адміністративного суду, за наслідками його апеляційного перегляду, яким скасовано індивідуальну податкову консультацію ДПС від 27.08.2024 № 4216/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, надану на звернення Товариства), та, враховуючи положення ст. 53 Податкового  кодексу України (далі – Кодекс), надає нову індивідуальну податкову консультацію щодо оподаткування доходів суб’єктів господарювання, які здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор з урахуванням висновків суду.

Згідно із зверненням, що розглядалося за оскарженою індивідуальною податковою консультацією, Товариство звернулось з питанням щодо оподаткування діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор казино у мережі Інтернет до 03.09.2023 (до введення в дію Закону України від 10 серпня 2023 року № 3325-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо підтримки діяльності з охорони людського життя на морі відповідно до міжнародних договорів України» (далі – Закон № 3325), зокрема:

1. Чи правильно Товариство розуміє, що на нього, як організатора азартних ігор казино в мережі Інтернет, в податкових періодах до набрання чинності Законом № 3325 не покладався податковий обов’язок, передбачений п. 141.5 ст. 141 Кодексу?

2. Чи правильно Товариство розуміє, що його дохід від діяльності з організації та проведення азартних ігор казино в мережі Інтернет в податкових періодах до набрання чинності Законом № 3325 не підлягав оподаткуванню за ставками, передбаченими п. 136.4 ст. 136 Кодексу?

Законом № 3325 внесені зміни щодо оподаткування суб’єктів господарювання у сфері організації та проведення азартних ігор, які набрали чинності з 03 вересня 2023 року.

Зміни до Кодексу полягали у приведенні формулювань щодо діяльності суб’єктів грального бізнесу у відповідність до Закону України від
14 липня 2020 року № 768-ІХ «Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор» (зі змінами) (далі – Закон № 768), який визначає правові засади здійснення державного регулювання господарської діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор.

Правові засади здійснення державного регулювання господарської діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор визначені
Законом № 768.

Відповідно до п. 1 частини першої ст. 1 розділу І Закону № 768 азартна гра - будь-яка гра, умовою участі в якій є внесення гравцем ставки, що дає право на отримання виграшу (призу), імовірність отримання і розмір якого повністю або частково залежать від випадковості, а також знань і майстерності гравця.

Згідно з частиною першою ст. 2 розділу І Закону № 768 на території України дозволяється організовувати та проводити виключно такі види діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор:

1) організація та проведення азартних ігор у гральних закладах казино;

2) організація та проведення азартних ігор казино в мережі Інтернет;

3) організація та проведення букмекерської діяльності в букмекерських пунктах та в мережі «Інтернет»;

4) організація та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів;

5) організація та проведення азартних ігор в покер в мережі Інтернет.

Частиною першою ст. 24 Закону № 768 встановлено, що організація та проведення азартних ігор в мережі Інтернет здійснюється організатором азартних ігор під брендом організатора азартних ігор на підставі відповідної ліцензії відповідно до вимог цього Закону та законодавства про азартні ігри виключно через онлайн-системи організаторів азартних ігор, що відповідають вимогам цього Закону.

Пунктом 37 частини першої ст. 1 розділу І Закону № 768 передбачено, що організатор азартних ігор - юридична особа - резидент України, яка на підставі отриманої ліцензії має право здійснювати зазначений у такій ліцензії вид діяльності з організації та проведення азартних ігор відповідно до вимог цього Закону.

Організатор азартних ігор казино в мережі Інтернет - юридична особа - резидент України, яка на підставі отриманої ліцензії має право здійснювати діяльність з організації та проведення азартних ігор казино в мережі Інтернет відповідно до цього Закону (п. 39 частини першої ст. 1 розділу І Закону № 768).

Відповідно до частини першої ст. 44 розділу VІІІ Закону № 768 суб’єктам господарювання, які здійснюють діяльність у сфері  організації та проведення азартних ігор, видаються такі види ліцензій:

1) ліцензія на провадження діяльності з організації та проведення азартних ігор у гральних закладах казино;

2) ліцензія на провадження діяльності з організації та проведення азартних ігор казино у мережі Інтернет;

3) ліцензія на провадження діяльності з організації та проведення букмекерської діяльності;

4) ліцензія на провадження діяльності з організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів;

5) ліцензія на провадження діяльності з організації та проведення азартних ігор у покер у мережі Інтернет;

6) ліцензія на гральний стіл та/або на гральний стіл з кільцем рулетки;

7) ліцензія на букмекерський пункт;

8) ліцензія на гральний автомат;

9) ліцензія на провадження діяльності з надання послуг у сфері азартних ігор;

10) ліцензія на провадження діяльності з проведення парі тоталізатора на іподромі;

11) інвестиційна ліцензія.

Таким чином, діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор може здійснюватись організатором азартних ігор виключно на підставі відповідної ліцензії, у тому числі ліцензії на провадження діяльності з організації та проведення азартних ігор казино у мережі Інтернет.

Слід зазначити, що Законом № 3325 внесено зміни до Кодексу в частині окремих уточнень щодо оподаткування суб’єктів господарювання у сфері організації та проведення азартних ігор, які набрали чинності з 03 вересня 2023 року, а механізм оподаткування залишився без змін.

Об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств у сфері грального бізнесу визначено п. 134.1 ст. 134 Кодексу.

Так, згідно з  п.п. 134.1.5 п. 134.1 ст. 134 Кодексу (в редакції
до 03 вересня 2023 року) об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є дохід операторів, отриманий від букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино), крім доходу, отриманого від азартних ігор з використанням гральних автоматів, зменшеного на суму виплачених виплат гравцю, що підлягає оподаткуванню згідно з п. 141.5 ст. 141 Кодексу.

Особливості оподаткування букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино) визначені п. 141.5 ст. 141 Кодексу.

Згідно з п.п. 141.5.1 п. 141.5 ст. 141 Кодексу суб’єкти, що здійснюють букмекерську діяльність, організацію та проведення азартних ігор (у тому числі казино) одночасно з податком на прибуток за ставкою, визначеною у п. 136.1 ст. 136 Кодексу, сплачують податок на дохід за ставками, визначеними у підпунктах 136.4.1, 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу.

Нарахований суб’єктом, що здійснює букмекерську діяльність, організацію та проведення азартних ігор (у тому числі казино), податок на дохід за ставками, визначеними в підпунктах 136.4.1, 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу, не є різницею та не зменшує фінансовий результат до оподаткування такого суб’єкта.

Під час провадження букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино) одночасно зі ставкою податку на прибуток, визначеною у п. 136.1 цієї статті, ставка податку на дохід встановлюється у розмірі
18 відсотків від доходу, отриманого від букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино), крім доходу, отриманого від азартних ігор з використанням гральних автоматів, зменшеного на суму виплачених виплат гравцю (п.п. 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу).

При цьому п. 136.5 ст. 136 Кодексу визначено, що податок на дохід, визначений як об’єкт оподаткування у підпунктах 134.1.4, 134.1.5 п. 134.1 ст. 134 Кодексу, є частиною податку на прибуток.

Виходячи з поставлених питань щодо оподаткування суб’єктів господарювання, які здійснюють господарську діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор казино, у тому числі азартних ігор в мережі Інтернет, у періоді до набрання чинності Законом № 3325, то на таких суб’єктів покладався обов’язок з нарахування податку на прибуток підприємств відповідно до п. 141.5 ст. 141 Кодексу, з урахуванням положень підпунктів 136.4.1 та 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу.

При цьому, як було встановлено судом та не заперечується і самим Товариством, Товариство здійснює діяльність з організації та проведення азартних ігор казино в мережі Інтернет згідно отриманої ліцензії, відповідно є організатором азартних ігор казино в мережі Інтернет та не є оператором, який отримує дохід від букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино).

Суд вважає, що поняття «оператор» використовується у Законі України «Про державні лотереї в Україні».

При цьому суд зауважує, що Законом № 3325 внесено окремі уточнення щодо оподаткування суб’єктів господарювання у сфері організації та проведення азартних ігор, які набрали чинності 03.09.2023.

Як зазначено у висновках окружного адміністративного суду, «лише з набранням чинності Закону № 3325-ІХ від 10.08.2023 Законодавець вніс до  Податкового кодексу України обов’язок щодо сплати податку на дохід, отриманий від букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино), крім доходу отриманого від азартних ігор з використанням гральних автоматів на організаторів азартних ігор».

Додатково повідомляємо, що з урахуванням положень ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація, надана на виконання Рішення суду, має індивідуальний характер та може застосовуватись виключно Товариством.