Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.05.2026 р. № 2960/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством 31.03.2026 були подані уточнюючі розрахунки податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку із виправленням самостійно виявлених помилок (далі – уточнюючий розрахунок) до податкових декларацій з податку на додану вартість (далі – податкова декларація) за січень та лютий 2026 року. За результатами уточнень показників податкових декларацій за січень та лютий 2026 року за рахунок збільшення сум
податкового кредиту за операціями імпорту товарів Товариством були зменшені попередньо визначені у звітних податкових деклараціях позитивні значення різниці між сумою податкових зобов’язань та сумою податкового кредиту, які сплачуються до державного бюджету, а також збільшені суми від’ємного значення ПДВ, які підлягають перенесенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. При заповненні уточнюючого розрахунку до податкової декларації за лютий 2026 року у рядку 16.2 суму збільшення від’ємного значення ПДВ, сформовану за результатами уточнення показників податкової декларації за січень 2026 року, Товариством не було відображено. Сума збільшення від’ємного значення ПДВ згідно поданих 31.03.2026 уточнюючих розрахунків була відображена Товариством в рядку 16.2 податкової декларації за березень 2026 року.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. чи є коректним відображення в рядку 16.2 податкової декларації за березень 2026 року сум збільшення від’ємних значень ПДВ, визначених в поданих у тому ж звітному періоді уточнюючих розрахунках?;
2. чи є доцільним подання уточнюючого розрахунку за лютий 2026 року для формування показника від’ємного значення ПДВ у рядку 16.2 податкової декларації за березень 2026 року?

Щодо питань 1, 2

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Згідно з пунктом 50.1 статті 50 глави 2 розділу II ПКУ у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 глави 9 розділу II ПКУ) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених статтею 50 глави 2 розділу II ПКУ), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Форма та порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, у тому числі уточнюючого розрахунку, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, зі змінами (далі – Порядок № 21).

Відповідно до пункту 1 розділу III Порядку № 21 до податкової декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

Пунктом 6 розділу III Порядку № 21 передбачено, що платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов’язання, яку зазначає в податковій звітності. Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

Порядок внесення змін до податкової звітності з ПДВ та заповнення уточнюючого розрахунку визначено розділами IV та VI Порядку № 21.

У разі виправлення значення рядка 21 декларації, яке у майбутніх звітних періодах не вплинуло на значення рядка 18 чи рядка 20.2, уточнюючий розрахунок подається за один звітний період, в якому вносяться відповідні зміни. Значення графи 6 рядка 21 уточнюючого розрахунку (як збільшення, так і зменшення) враховується у рядку 16.2 декларації за звітний період, у якому подано такий уточнюючий розрахунок (пункт 5 розділу VI Порядку № 21).

У разі виправлення значення рядка 21 декларації, яке у майбутніх періодах впливатиме на значення рядка 18 чи рядка 20.2, уточнюючий розрахунок подається за кожний звітний період, у якому значення рядка 21 декларації впливало на значення рядка 18 чи рядка 20.2 (пункт 6 розділу VI Порядку № 21).

Враховуючи викладене, виходячи із аналізу норм ПКУ та Порядку № 21, опису питань і фактичних обставин, зазначених у зверненні, ДПС повідомляє.

Оскільки уточнюючі розрахунки за січень та лютий 2026 року були подані у березні 2026 року, тобто до закінчення граничного строку подання податкової декларації з ПДВ за такий податковий (звітний) період, значення графи 6 рядка 21 вищезазначених уточнюючих розрахунків враховується у рядку 16.2 податкової декларації за березень 2026 року.

З урахуванням того, що за результатами поданого 31.03.2026 уточнюючого розрахунку за лютий 2026 року одночасно зменшено значення рядка 18 та збільшено значення рядка 21 податкової декларації, відповідно до пункту 5 розділу IV Порядку № 21 подання уточнюючого розрахунку за лютий 2026 року з метою врахування у рядку 16.2 суми збільшення від’ємного значення ПДВ за результатами уточнюючого розрахунку показників податкової декларації за січень 2026 року є недоцільним, оскільки таке виправлення не впливає на значення рядка 18 чи 20.2 податкової декларації за лютий 2026 року з урахуванням фактично проведених уточнень її показників.

Додатково інформуємо, що правомірність декларування показників у податковій звітності з ПДВ в кожній окремій ситуації може бути встановлена виключно за результатами проведення контролюючим органом відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II ПКУ).